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个人所得税筹划 第六章　个 人 所 得 税 筹 划 【案例】张某为服装设计师，2月份取得一笔收入4000元，其来源有两种: 方案一，该收入为张某的工薪所得； 方案二，该收入为张某替某服装公司提供设计获得的所得。 分析：哪种收入的计算能使张某节税？ 方案一，工薪纳税＝（4000－3500）×3%＝15元 方案二，劳务纳税＝（4000－800）×20%＝640元 方案一作为工薪比方案二作为劳务节税30元。 教学目标 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。也正因如此，才为纳税人提供了税务筹划的机会。 本章要求掌握个人所得税的相关税法知识，以及个人所得税筹划的思路与方法。 筹划方法 我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，共分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。因此，筹划的方法： 1、将工资发放尽量安排在允许税前扣除额以下或级距临界点以下； 2、提高职工福利水平，降低名义收入； 3、可采取推迟或提前的方法，将各月工资收入大致拉平； 4、纳税人通过尽可能长的时间内分期领取劳动报酬。 筹划内容 一、纳税人身份的筹划 二、工资薪金所得的税务筹划 三、年终发放奖金的税务筹划 四、分次申报纳税的税务筹划 五、稿酬所得的筹划 六、个人科技成果转化的税务筹划 七、财产租赁所得的税务筹划 八、捐赠抵减的税务筹划 九、合理签订劳务合同进行税务筹划 十、利用个人所得税优惠政策进行筹划 一、纳税人身份的筹划 筹划依据： 居民纳税人---在我国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的个人；　 （1）在中国境内无住所，但住满1年而未超过5年的个人； （2）无住所，居住超过5年的个人＝有住所的个人； 居住满1年，即一个纳税年度内在中国境内住满365天，在居住期内临时离境的（即一次离境不超过30天或多次累计不超过90天的），不扣减时数。 非居民纳税人――在中国境内无住所而又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。 （1）对中国境内无住所，且一个纳税年度内连续或累计工作不超过90天的个人，或者在税收协议规定的期限内连续或累计居住不超过183天的个人； （2）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内连续或累计工作超过90天，或在税收协议规定的期限内，在中国连续或累计居住超过183天但不满1年的个人。 在中国境内无住所的个人取得的工薪应纳税的规定 【案例6-1】法国人麦克是美国一家高科技公司雇员，2009年12月27日被派遣到中国的合资公司工作。截至2010年12月31日，迈可在中国境内工作了一个纳税年度。在2010纳税年度，麦克多次因公出境累计为85天，且每次都不超过30天。迈可在境外期间，从美国公司取得薪金折合人民币85000元，从国内公司取得薪金10000元。 根据税法规定，从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。因此本例迈可应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住1年以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。” 因此上述两项薪金收入虽然都属于来源于中国境外的所得，但是其从分支机构取得的 10000元应当在中国缴纳个人所得税，而从总公司取得的85000元则可以经主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。 税务筹划： 如果麦克多次因公离境累计再增加5天，即可成为非居民纳税义务人，可以仅就来源于中国境内的收入缴纳个人所得税。上述两项收入不缴纳个人所得税。 另外，如果迈可为中国公司的高级管理人员，即使为非居民纳税人，取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。 筹划难点： 利用纳税人身份的不同进行税务筹划，需要了解纳税人不同的相关税法规定，并细化有关的内容，这是纳税人经常忽略的地方。 筹划建议： 利用税法对居民和非居民身份的认定规定进行纳税筹划，主要是合理确定在中国的境内居住和临时离境的时间，避免成为中国的居民纳税人。筹划的对象主要是针对跨国纳税人。 利用居民和非居民身份减轻税负的方法主要是：利用临时离境的规定，恰当安排离境时间，使自己成为非居民纳税人以减轻税负。 二、工资薪金所得的税务筹划 筹划依据： 工资、薪金所