浅谈管帐师事务所若何回避风险.doc

浅谈会计师事务所如何规避风险 浅谈会计师事务所如何规避风险 　　近年来，随着中国经济改革的不断深入，作为中介机构的会计师事务所在进行社会监督、提供社会服务等方面发挥着越来越重要的作用。但是，由于当前与注册会计师（简称CPA）行业有关的法律、法规尚不完善，CPA执业环境有待改善，执业水准参差不齐，执业的风险意识不强等原因，会计师事务所在为客户服务的同时，也给自己带来了风险。 　　什么是会计师事务所风险呢﹖笔者认为，事务所风险是指CPA在进行审计、评估及其他鉴证业务活动时，未能发现其中存在的重大错误或验资不实，而引发的各种负有连带责任的经济赔偿和负有法律规定的其他责任的风险。随着社会主义市场经济逐步向法制化、规范化方向发展，在内外因素交互作用的影响下，一些多年积聚的风险开始暴露。尤其是当前破产、倒闭的企业有增无减，那些陷入财务困境或面临破产的企业股东或债权人总想为自己的损失寻找替罪羊。因此，CPA及会计师事务所潜在的风险也与日俱增。 　　如何规避风险？笔者根据国家的有关法规、政策，结合实践，谈一些粗浅认识。 　　一、了解客户，积极参与企业的各项经济活动，是规避风险的基础。 　　会计师事务所的风险一部分来自CPA对客户的不了解。包括客户的信誉度、历年的经营状况、盈利能力等不是很清楚。要防范事务所风险首先要了解客户。对客户的了解，可以通过阅读各种资料，分析各种资料数据，与前任CPA、贷款人及法律顾问的联系，及现场察看和与客户初步会谈等方法，了解客户的简史、组织机构、主要管理人员的经验和信誉情况、客户委托CPA审计的意向与合作态度、客户的财务和信用程度、经营管理方式、资产的性质及构成、客户及所在行业的经营现状、会计制度和运行程序、以前审计中发现的问题以及预期的或有事项等情况，这些情况都将影响到审计中的风险程度。CPA可以基于对这些因素的分析，来判断审计委托的取舍，或决定如何扩展审计程序，以防范审计过程中可能出现的风险。 　　就改制上市公司审计而言，主要的风险不在其资产不实，而在于业绩不实。这是因为公司改制上市时，除CPA对其作至少3年的业绩审计外，其资产还须经资产评估机构进行全面评估，在这种情况下，公司存在比较重大的不实资产而不被发现的可能性是相对较小的。与此相反，鉴于目前急需改制上市企业的普遍状况和公司上市必须达到的条件，改制上市公司有着粉饰业绩冲动，因而业绩不实导致的审计风险也远较其它企业为大。业绩调节的一个重要途径就是资产重组，CPA通过积极参与改制上市公司资产重组方案的设计，实现资产的最优组合，使改制上市公司真正具备较强的赢利能力和发展潜力，是规避因业绩不实所导致的改制上市公司审计风险的有效途径。 　　二、恪尽职守，是规避风险的关键。 　　打个比方，企业的会计报表好比生产工人生产的一批产品，CPA就好比是质量检验员。质量检验员的职责就是对这批产品进行抽样检查并作出质量是否合格的判断。同理，CPA就是要对企业会计报表的公允性作出判断，因此，CPA判断的正确与否，无疑将决定着审计风险的大小。 　　过去涉及会计师事务所法律责任的案件，大多含有某些企业管理人员的欺诈行为，这种欺诈行为的动机，往往是想虚构业绩或掩饰企业的财务困境。因此，CPA必须特别注意企业方在编制会计报表中是否存在这种动机，尤其是审计财务上陷入困境或破产的企业会计报表时，更应当加倍小心。另外，多数的审计程序是选择性的抽查，CPA的审计即使完全按照执业标准进行，也难免出现重大的差错。因此，CPA在执行审计业务时，必须时刻保持职业谨慎，恪尽专业职守。这就要求在执行审计过程中，恪守职业道德准则，做到公正客观和超然独立，并遵循独立审计准则，按照规定的审计程序执业，出具的审计报告公允地反映企业的财务状况和经营成果及现金流量情况。只有这样，才可减少审计责任的发生和有效地防范风险。 　　三、抓住重点，是规避风险的重要环节。 　　对于会计师事务所来说，审计的风险往往是无法避免的。因为社会审计是遵循适用的原则和标准，按照一定的程序和方法所实施的审计，不可能设计能够发现企业所有问题的审计程序，因为其审计费用将大大高于所能带来的收益。但是，如果CPA在认真开展调查研究、分析资料数据的基础上，判断审计风险存在的重要领域，实施详简适当的审计程序，防范审计风险应该是十分必要和可能的。 　　就审计风险存在的重要领域而言，因企业的特点、性质及复杂程度不同而千差万别。但笔者认为，下列环节应特别注意和控制： 　　1、收入确认。对于一个企业来说，收入是十分重要的，如果一个企业赚不到钱（获得收入），其他一切恐怕就是空谈。对CPA来说不能确定该企业实现的收入是多少，一切审计也是空谈。确认一个企业收入多少有两方面的内容，一是确认的时点，即何时确认，另一个是确认多少金额，相对而言确认收入的多少金额，是一个相对简单