财务会计购买日后合并财务报表.pptVIP

购买日后合并财务报表的编制 授课人：董卉娜 第一节　长期股权投资的会计处理方法 成本法转换为权益法 正常业务的方法转换 编制合并财务报表时方法的转换 正常业务转换 追加投资，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制； 处置投资，由控制转为具有重大影响或与其他方实施共同控制。 第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资 2007年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资，P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日的可辨认资产、负债的公允价值资料如下： 第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资 2007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元 要求： 编制2007年12月31日长期股权投资的调整分录。 编制2008年12月31日长期股权投资的调整分录。 第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资 调整S公司的净利润 借：管理费用 50 000 贷：固定资产——累计折旧 50 000 S公司2007年净利润=1000万元-5万元=995万元 第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资 确认P公司在2007年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796（995×80%）万元： 借：长期股权投资——S公司 3 160 000 贷：投资收益——S公司 3 160 000 第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资 确认P公司在2007年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积增加100万元×80%） 借：长期股权投资——S公司 800 000 贷：资本公积——其他资本公积800 000 第二节 按权益法调整对子公司 的长期股权投资 在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录： 借：长期股权投资 3 960 000 贷：未分配利润——年初 2 844 000 盈余公积——年初 316 000 资本公积——其他资本公积 800 000 第三节 编制合并报表的抵消项目 长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理； 内部债权与债务的抵消处理； 内部存货交易的抵消处理； 内部固定资产交易的抵消处理； 内部无形资产交易的抵消处理； 内部投资收益的抵消处理。 长期股权投资与子公司 所有者权益的抵消处理 承前例 2007年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=3000+396=3396万元 2007年12月31日S公司调整后的所有者权益数额=4000+100－5=4095万元 2007年12月31日P公司享有S公司所有者权益数额=4095×80%=3276万元 2007年12月31日少数股东享有S公司所有者权益数额= 4095×20%=819万元 商誉=3396-3276=120万元 长期股权投资与子公司 所有者权益的抵消处理 借： 股本 20 000 000 资本公积 17 000 000 盈余公积 1 000 000 未分配利润 2 950 000 商誉 1 200 000 贷：长期股权投资 33 960 000 少数股东权益 8 190