对生产性生物资产会计核算问题探析.doc

对生产性生物资产会计核算问题的探讨 　　[摘要]现代农业企业对“生物资产”的概念缺乏了解，更不知道如何对生物资产进行会计核算，结合种植水桅子公司的实例，对生产性生物资产会计核算上的一些问题进行探讨 [关键词]生产性生物资产；制造费用；农业生产成本 [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.31.175 1生产性生物资产的概述和初始计量 1.1生产性生物资产的概述 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 可以这样理解：你从生物资产取得农产品时，如果要剥夺它的生命，那就是生产性生物资产。因为体现于它的生物转换能力中的经济利益只能使用一次。否则，如果取得农产品时不会剥夺该生物资产的生命，也就是该生物资产可以在一段较长时间内连续提供农产品或劳务，则就是生产性生物资产或者公益性生物资产。例如，肉牛是生产性生物资产，而奶牛、耕牛属于生产性生物资产 1.2生产性生物资产的初始计量 生产性生物资产的划分：一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才具备生产的能力，根据其是否具备生产能力（即是否达到预定生产经营目的），可以对生产性生物资产进行进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如，尚未挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等；后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产 1.2.1自行营造的生产性生物资产 自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 1.2.2外购的生产性生物资产 外购的生产性生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。外购的生产性生物资产按应计入生产性生物资产成本的金额，借记“生产性生物资产-成熟”，贷记“银行存款”“应付账款”等科目 2生产性生物资产会计处理 本科目核算企业持有的生产性生物资产的原价，本科目应当分为“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”，根据生产性生物资产的种类、类别、所属部门等进行明细核算。减值的设置“生产性生物资产减值准备”科目 未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记“成熟生产性生物资产”，贷记“未成熟生产性生物资产”。未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备 2.1未成熟生产性生物资产划分 根据成本对象的不同，分为：未成熟生产性生物资产―种苗、未成熟生产性生物资产―耕地费、未成熟生产性生物资产―人工、未成熟生产性生物资产―土地租金、未成熟生产性生物资产―肥料、未成熟生产性生物资产―农药、未成熟生产性生物资产―制造费用 2.2入库 2.2.1入库流程 公司定货、供应商送货、库房验货开入库单、票据传财务、财务审核票据、制单 2.2.2票据审核的主要项目 供应商“出库单”的单位名称、所盖公章是否与财务的供应商名称相符。入库单上是否有部门员工、经理、物流验货人员、供货商送货人签字。复核供货商“出库单”金额是否与入库单联的收货金额一致 2.3原材料 “原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本和实际成本 根据公司具体情况，分为：原材料―种苗、原材料―化肥、原材料―农药等 买化肥时，按实际购买金额： 借：原材料―化肥 贷：银行存款 种植时，实际投放部分金额： 借：未成熟生产性生物资产―种苗 未成熟生产性生物资产―肥料 贷：原材料―种苗 原材料―化肥 2.4生产性生物资产的折旧方法 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。最低折旧年限：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年 水栀子树按10年计提折旧，预计净残值0 计提折旧： 借：农业生产成本―累计折旧 贷：生产性生物资产累计折旧 2.5收获 2.5.1生产性生物资产成熟 自行营造生产性生