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高校内部经济责任审计风险分析及防范 （华北水利水电学院 审计处，河南 郑州 450011） 摘 要：在分析高校内部经济责任审计风险产生的原因、内部经济责任审计风险的特点的基础上，提出防范和规避经济责任审计风险的措施：加强学校领导干部对经济责任审计的重视；建立完善的内部控制制度；建立经济责任审计档案资料；合理分散审计风险；加强培训教育。 关键词：高校；内部经济责任审计；风险及防范 自1999年5月中办和国办文件《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计暂行规定》的颁发以来，开展经济责任审计成为新时期加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律、认真履行工作职责而采取的一项重要举措，同时也表明审计机构在担负经济监督职能的同时还要肩负“从源头预防和治理领导干部腐败变质”的重任。高校内部经济责任审计工作虽然得到了前所未有的重视，但还没有成熟的理论体系，本文试通过分析高校内部经济责任审计风险产生的原因、风险的特征，提出对提高经济责任审计工作质量、防范经济责任审计风险的建议。 一、高校内部经济责任审计风险产生的原因 高等学校内部经济责任审计是指学校的内部审计机构针对学校财务、校办企业、基本建设、后勤管理部门和院系的主要行政负责人任职期间、任职期满或因调动、辞职、免职等原因离开现职岗位前在管理职责范围内履行经济责任的情况依法做出评价。高校内部经济责任审计风险就是高校内部审计人员在对经济责任人的审计过程中，由于诸多不确定的因素提供了与事实或经济责任不适当的审计评价或结论，造成审计对象和有关方面损失，引起内部审计机构及人员承担责任的可能性〔1〕。这种风险是客观存在的，贯穿于经济责任审计的全过程，其形成的原因主要有以下几个方面。 （1）高校内审机构的独立性弱，内部控制制度不健全。独立性是审计工作的灵魂，不能保证审计机构和审计人员在组织上的独立性，就不能保证审计工作的自助性和权威性，也就不能保证审计质量和规避审计风险。按照《教育系统内部审计工作规定》第七条：内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的领导下，依据国家法律、法规和政策，以及上级部门和本部门、本单位的规章制度，独立开展内部审计工作，对本部门、本单位主要负责人负责并报告工作，同时接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的业务指导和检查。1）内部经济责任审计风险在构成上具有固有风险小，控制风险、检查风险大的特点。〔2〕根据《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》规定：审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。目前，高校大多为事业性单位，具有稳定的经济来源，较少参与市场竞争，相对企业公司银行等高风险高竞争行业有着相对较小的固有风险。 各高校内部控制制度的完善程度不同，各职能部门、院系负责人的履行经济责任的评估没有明确的量化的责任目标，也没有强硬的监督措施，内部控制制度薄弱，管理就会出现漏洞，控制风险较大。加之，在高校内部经济责任审计过程中审计方法大多以账项基础审计方法为主，审计风险控制因素考虑得少，更谈不上运用适当的方法评估风险，基本上全凭内审人员的主观标准和经验来确定固有风险和控制风险，这种判断极易遗漏重要事项，致使检查风险加大。 （2）内部经济责任审计风险性质上具有突出的政治性。目前我国高校以公办为主，管理体制上计划经济色彩还比较浓，高校实行党委领导下的校长负责制，高校的根本任务就是培养“社会主义事业的建设者和接班人”，不同于公司企业银行等行业，高校领导、部门负责人没有量化的经济任务指标，也没有充足的自主权利。从审计对象和内容上可以看到高校内部的经济责任审计，针对学校部门负责人，对其任期内财务收支情况、财产安全完整情况、经济指标完成情况、内部控制制度的制定和实施情况等内容进行审计；高校内部经济责任审计的审计结果是组织人事部门管理、考核、评价干部的重要依据，其本质要推动学校内部的干部管理制度改革，加强重要经济环节的风险管理和防范，从源头上预防和治理干部腐败。所以说，在目前的政治经济环境条件下，高校内部经济责任审计风险不仅仅是经济风险，更是政治风险。〔3〕 三、高校内部经济责任审计风险的防范措施 （1）加强学校领导干部对经济责任审计的重视，树立内审的权威性。高校内部审计是学校的内部机构，要最大范围内实现内部审计的独立性, 就必须取得高校领导层特别是高校校长的重视和支持, 包括设置独立的审计机构、配备审计人员，提高内审机构负责人的领导地位。只有拥有良好的组织条件, 内审机构才能较为独立地开展工作，才能使相关单位和被审计对象对审计报告给予重视、及时采取适当的改进措施，树立内部审计的权威。这些条件一方面要靠内部审计部门自己去创造和争取, 另一方面要由单位提供, 必要时要由上级业务主管单位给予政策上的支持。 （2）建立完善的内部控