第8章__资产负债表日后事项.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 三、资产负债表日后非调整事项 （一）含义 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 （二）特点 1、资产负债表日并未发生或存在，完全是资产 负债表日后才发生的事项； 2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 （三）处理原则及方法 1.处理原则 在会计报表附注中说明事项的性质、内容， 对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估 计，应当说明无法估计的理由。 2.典型事例 （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟 分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 （不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表 附注中单独披露） （2007年）下列有关资产负债表日后事项的表述中，不 正确的是（）。 A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的 情况提供了进一步证据的事项 B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状 况不存在的事项 C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行 账务处理 D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注 中披露 【答案】C 【解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于 调整事项，通过“利润分配”科目来核算。只有涉及损益 的事项才应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。 [例]甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值 税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，产品 价格为不含增值税的金额。甲公司适用的所得税 税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。 甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董 事会批准对外报出。甲公司2008年度所得税汇算 清缴于2009年3月30日完成，直至2009年3月30 日，甲公司2008年度的所得税费用尚未计算，利 润尚未进行分配。甲公司2008年12月31日编制的 2008年年度“利润表”有关项目的“本年金额”栏有 关金额如下： 利润表  编制单位：甲公司 2008年度 单位：万元 项目 本年金额 一、营业收入 113 625 减：营业成本 78 750 营业税金及附加 6 750 销售费用 1 575 管理费用 2 250 财务费用 450 资产减值损失 　 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 　 投资收益（损失以“－”号填列） 900 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 　 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 　 加：营业外收入 450 减：营业外支出 2 700 其中：非流动资产处置损失 　 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 22 500 减：所得税费用 　 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 　 与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下： （1）甲公司自2008年1月1日起，将某一生产用 机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年， 对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公 司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事 会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复 核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计 数没有重大差异。该设备原价为2 700万元，采 用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。 假定按税法规定，该生产设备采用年限平均 法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。用 当年该设备生产的产品80％已对外销售，20％形 成期末库存商品。 （2）2008年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。 合同规定：M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格 为22.5万元。甲公司已于当日收到M公司货款并交付银行 办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万 元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补 充协议规定甲公司于2009年3月31日按每件27万元的价格 购回全部该产品。甲公司将此项交易额2 250万元确认为 2008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表 有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品 收入的确认条件。 假定按税法规定，因商品售后回购业务