02、18、20(所得税、企业合并).ppt

3.企业会计准则－－所得税 一、确认递延所得税的必要性 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 五、衔接规定 3.企业会计准则－－所得税 二、资产、负债的计税基础 1.预计负债 例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值＝1000万元 计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （三）企业合并成本的确定 合并中发生的相关费用－－计入企业合并 成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额 与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （四）企业合并成本的分配 可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量） 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （五）商誉及应计入损益的金额 合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试 合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 例6：甲企业以公允价值为14000万元、账 面价值为10000万元的资产作为对价对乙企 业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产 的情况如下： 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 账面价值 公允价值 固定资产 6000 8000 长期投资 4000 6000 长期借款 3000 3000 净资产 7000 11000 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 甲企业应进行的账务处理为： 借：固定资产 8000 长期投资 6000 商誉 3000 贷：长期借款 3000 相关资产 10000 资产处置收益 4000 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （六）通过多次交易实现的企业合并 购买日的确定－－控制权转移日 企业合并成本为每一单项交易的成本之和 第一次购买20％股权支付3000万 第二次购买50％股权支付8000万 企业合并成本：11000万 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 例7：甲公司于20×4年3月取得乙公司20％的股份，成本为10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。20×4年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 20×5年2月，甲公司以30000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70000万元。 1．对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调 整（假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积） 借：盈余公积 800000 利润分配——未分配利润 7200000 贷：长期股权投资 8000000 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 2．确认购买日进一步取得的股份 借：长期股权投资 300000000 贷：银行存款 300000000 3.商誉的计算 （1）取得20％股份时应确认的商誉＝100000000－400000000×