五章 税费计算.pptVIP

第五章 进出口税费 第一节 进出口税费概述 进出口税费 ——是指在进出口环节中由海关依法征收的关税，消费税，增值税，船舶吨税等税费。 一、关税 1．关税是流转税：海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 2．关税是一种国家税收 征税主体——国家 课税对象——进出关境的货物和物品 纳税义务人——依法负有直接向国家缴纳关税义务的单位或个人（进出口货物收发货人、进出境物品的所有人） （一）进口关税 ——指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段。 2、计征方法 (1)从价税 从价计征的进口关税应征税额=进口货物的完税价格×进口从价关税税率 (2）从量税 从量计征的进口关税应征税额=进口货物数量×单位税额 （3）复合税 同时使用（1）、（2）两种标准计税，按两 者之和作为应征税额征收的关税 进口复合关税应征税额= 进口货物的完税价格×进口从价关税税率+进 口货物数量×单位税额 （4）滑准税 按产品的价格高低分档制定税率，再根据商 品的价格变动而增减税率 价格↑——低税率 价格↓——高税率 目前，我国对配额外进口棉花实行5%—40%滑准税：对滑准税率低于5%的进口棉花，按0.570元/千克征从量税。 配额外进口完税价格≥11.397元/千克，按0.570元/千克征从量税； 配额外进口完税价格＜11.397元/千克，则按下面公式计算暂定税率： Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1 Pi--完税价格，单位为元/千克； Ri—计算结果换算成暂定关税税率，高于40%时，取40%； Ri—计算结果四舍五入保留3位小数。 3、进口关税的种类 ——进口关税 进口正税——按海关税则中的法定进口税率 征收的关税 进口附加税——正税之外另行征收的一种进 口税，具有临时性，但不准随意征收。例： 反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复 性关税等。 （二）出口关税 1．含义——指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税（主要以从价税计征）。 2．目的——限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。 3．计算公式——应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率 出口货物完税价格=FOB/1+出口关税税率 (三)暂准进出境货物进出口关税 第二类暂准进出境货物(即《关税条例》第四 十二条第一款所列范围以外的其它暂准进出 境货物 （第三章所述的是第一类） 计征税款的期限为60个月不足一个月但超过 15天的，按一个月计征；不超过15天的免予 计征。计征税款的期限自货物放行之日起计 算。适用海关接受申报之日的汇率、税率 按月征收税款的计算公式为： 每月关税税额=关税总额×（1÷60） 二、进口环节海关代征税 （一）增值税 1．含义 ——以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 2．征纳 进口环节增值税——海关征收，50元起，征 免由国家规定 其他环节增值税——税务机关征收 3．征收范围 ——我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人 ——税率： 17%——纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物，以及提供加工、修理修配劳务。 13%——纳税人销售或者进口下列货物： A．粮食、食用植物油； B．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； C．图书、报纸、杂志； D．饲料、化肥、农药、农机、农膜； E．国务院规定的其他货物。 4．计算公式 ——增值税计税组成价格=进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额应纳增值税税额=增值税组成价格×增值税税率 （二）消费税 1．含义 ——以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。 目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。 2．征纳 税务机关征收 进口环节由海关征收，50元起征 3．征收范围 仅限少数消费品，大致分为四类： A．一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等； B．奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等； C．高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等； D．不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等。 4．计算公式（从价、从量计征） （1）从价征收公式： 消费税组成计税价格=进口关税完税价格+进口关 税税额/1-消费税税率 （2）从量征收公式： 应