合伙企业涉及非居民税收问题.pptVIP

股息、红利等权益性投资收益 （4）不利于“受益所有人”判定的因素 申请人有义务在规定时间（比如在收到所得的12个月）内将所得的全部或绝大部分（比如60%以上）支付或派发给第三国（地区）居民 除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。 在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得数额难以匹配。 对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没有控制权或处置权，也不承担或很少承担风险。 缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。 在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。 在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。 股息、红利等权益性投资收益 （5）判定时注意事项。 在判定缔约对方居民的受益所有人身份时，应按照国税函〔2009〕601号文件第二条规定的各项因素进行综合分析和判断，不应仅因某项不利因素的存在，或者第一条所述“逃避或减少税收、转移或累积利润等目的”的不存在，而做出否定或肯定的认定。 （6）判定所依据的相关证据 可根据不同所得类型通过公司章程、公司财务报表、资金流向记录、董事会会议记录、董事会决议、人力和物力配备情况、相关费用支出、职能和风险承担情况、贷款合同、特许权使用合同或转让合同、专利注册证书、版权所属证明，以及代理合同或指定收款合同等资料进行分析和认定。 股息、红利等权益性投资收益 （7）申请人通过代理人或指定收款人等代为收取所得的处理 不能直接否定受益所有人身份。申请人通过代理人或指定收款人等（以下统称代理人）代为收取所得的，无论代理人是否属于缔约对方居民，都不应据此影响对申请人受益所有人身份的认定，但代理人应向税务机关声明其本身不具有受益所有人身份。代理人的声明样式见附件。 视情况采取情报交换手段。税务机关按照本公告第四条的规定认定受益所有人身份，并批准相关税收协定待遇的，如果代理人所属居民国或地区与中国签有税收协定或信息交换协议，可视需要通过信息交换了解代理人的有关信息。通过信息交换可以认定代理人的受益所有人身份的，税务机关可改变此前的审批结果，向原受益所有人补征税款，并按照有关规定加收滞纳金。 股息、红利等权益性投资收益 （8）受益所有人身份难以认定而不能在规定期限内做出决定的处理 有权审批的税务机关在处理相关审批事项时，因受益所有人身份难以认定而不能在规定期限内做出决定的，可以按照《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕124号）第十七条的规定，做出暂不享受税收协定待遇的处理。经过审批后可以享受税收协定待遇的，税务机关应将相应税款退还申请人。 股息、红利等权益性投资收益 （9）协同管理，保证处理的一致性和统一性 同一纳税人就类似情形需要向不同税务机关申请认定受益所有人身份并享受税收协定待遇的，可向相关税务机关说明情况，相关税务机关应在相互协商一致后做出处理决定；相关税务机关不能协调一致的，应层报其共同的上级税务机关处理，并说明协商情况。 股息、红利等权益性投资收益 七、协定中关于“直接拥有支付股息公司至少25%的资本” 税收协定一般规定，非居民直接拥有中国居民公司资本比例在取得股息前连续12个月以内任何时候均至少达到25%的，才可以享受税收协定待遇。这里取得股息的日期，是指按照国内法规定该项股息在中国发生纳税义务或扣缴义务的日期。 八、防止税收协定滥用 《国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕81号）第四条：以获取优惠的税收地位为主要目的的交易或安排不应构成适用税收协定股息条款优惠规定的理由，纳税人因该交易或安排而不当享受税收协定待遇的，主管税务机关有权进行调整。 特许权使用费所得 一、定义 是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 二、特许权使用费和劳务的区分是重点也是难点 《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕507）、《国家税务总局关于税收协定有关条款执行问题的通知》（国税函〔2010〕46） 1.特许权使用费首先应与使用或有权使用以下权利有关：构成权利和财产的各种形式的文学和艺术，有关工业、商业和科学实验的文字和信息中确定的知识产权，