财务经理应具备的会计理论素养课件.ppt

如果一项资本性支出按收益性支出处理了，那么则会出现多计当期费用和少计资产价值，并降低当期的净收益的结果。 这种处理结果的受害者一是国家，二是企业所有者（或股东）。国家的税收收入减少，企业投资者（或股东）则减少了他们应获得者的利润分配额。 以上分析可见，划分收益收支出和资本性支出，不仅仅是为了正确反映企业经营成果和财务状况，而且直接涉及各方面的经济利益。 八、关于收益性支出和资本性支出的划分 八、关于收益性支出和资本性支出的划分 在划分收益性支出和资本性支出界限的会计实务中，常常存在一种惯例，即对于那些支出数额较小、或单位价值较低、未来的收益不大、或未来收益很难衡量的资本性支出，为了简化核算程序，体现重要性原则，往往视为收益性支出处理。 九、对谨慎原则的解读 会计上，试图对不肯定因素作出谨慎、稳健的反映，以保证充分地顾及企业经营中所固有的风险和不肯定因素的原则。为此，在会计处理上采取谨慎态度对收入、费用或损失进行确认，即“只预计可能发生的损失，而不预计可能取得的收入。” 谨慎原则要求“合理核算可能发生的损失”，既然是“可能发生的损失”，就不是实际发生的损失，因此就需要对这些损失进行估计。估计的方法有多种选择，只有当每种方法都具有一定合理性的情况下，才能应用谨慎原则，否则，谨慎原则就会成为随意扩大损失、压低利润的“合法”理由。 当某一会计事项有两种或两种以上的方法可以选择时，应选择使资产计价偏低，收益计量偏少的方法； 对可能的损失要尽量加以估计并确认入账； 对可能的收入则视而不见，忽略不计，不反映，不确认，不入账 积极确认损失和费用，消极确认收入和利得 九、对谨慎原则的解读 九、对谨慎原则的解读 谨慎原则产生的背景： 市场和竞争的不确定性使然 谨慎原则在我国应用的历程： 严禁使用——小范围适用——大范围推广 谨慎原则在我国大范围推广的制度根源： 多方利益博弈的结果 滥用谨慎原则的不良后果，利用谨慎原则的利弊分析 谨慎原则的具体体现： 资产减值准备的计提 后进先出法和先进先出法 加速折旧法 交易性金融资产核算方法的变迁 债务重组准则的出台及其修订 非货币性交易准则的出台及其修订 或有事项的处理 九、对谨慎原则的解读 十、实质重于形式原则的解读 实质重于形式原则要求按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。 企业发生的某些交易或事项的经济实质与法律形式往往不相吻合。 例1：融资租入固定资产，在租期未满以前，法律上所有权并没有转移给承租人，但经济实质上，与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制，因此承租人应该将其视同自己的固定资产进行管理和核算。该原则体现了对经济实质的重视，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。 例2：收入确认标准的确定 例3：债券溢价和折价的摊销 例4：建造合同准则的收入与费用配比关系的确定 十一、关于充分披露原则 指企业在公布正规会计报表、补充报表、报表附注以及企业管理人员对未来经营状况的预测时，必须全面正确反映企业的财务状况和经营成果，不得有意忽略或隐瞒重要的财务数据，从而致使投资人和债权人被误导。其具体要求： 全面性：不论对企业有利的还是不利的财务状况，均应反映于会计报表； 适当性：会计数据及报表不宜过多，繁简应适当； 公正性：即不得弄虚作假，欺骗公众。 近年来，该原则日益受到重视，会计信息披露的范围亦在不断扩大。如：人力资源状况、收益预测、日后事项、关联方及其交易、或有事项、会计政策策及其变更等信息逐渐被列入会计信息披露的范围。 充分披露的好处：增强透明度优化公司治理，降低融资成本 十二、关于成本效益原则 会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息也需要花费成本。只有当会计信息所能带来的效益高于其成本时，才值得提供。 会计信息的成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、分析和解释所花费的代价等，甚至还包括因披露企业经营状况而在同业竞争中所造成的不利影响。这些成本大部分是由企业来承担的，但也有可能被转嫁给财务报表的使用者。 至于会计信息的效益，对企业而言，可能提高经营效率，获得融资的机会或吸引投资等；对投资者和债权人而言，可以充分地了解投资报酬和风险，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置。 案例1：会计科目划分的繁简适度 案例2：成本核算对象的合理确定 案例3：会计核算体制的确定：集中亦或分散 十三、关于盈余管理 基于应计项目的盈余管理 案例1：龙建路桥的折旧政策调整 案例2：东安动力的坏账准备计提方法的几度变更 案例3：东安动力研发费用处理方法的变更 基于真实交易的盈余管理 例1：基于生产操纵的盈余管理 例2：基于销售操纵的盈余管理 例3：基于费用操纵的盈余管理 例4：