往事整理2012年高级会计师实务第五章金融资产模拟题.docVIP

往事整理第五章金融资产模拟题 模拟题（上海1） 香山股份有限公司（下称“香山公司”）为深圳证券交易所A股上市公司，2011年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项： （1）香山公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000万元的应收票据到工商银行贴现，取得价款1950万元，不附追索权。香山公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。 保理 （2）香山公司为进行贸易融资，将账面余额为4000万元的应收甲公司的账款出售给建设银行，取得价款3950万元，附有追索权。香山公司判断，甲公司商业信誉良好，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。 （3）香山公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款2000万元。该债券面值2000万元，票面年利率6%（与市场利率相同）。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，香山公司将全额补偿。120 债券到期时，信托公司收到债券本金2000万元和利息60万元，由香山公司补付了利息60万元。香山公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期补付利息时，将60万元计入了当期损益。 （4）香山公司于1月1日将A公司股票出售给乙公司，取得价款1000万元。双方约定，至本年末香山公司按照1100万元回购。香山公司持有的A公司股票分类为可供出售金融资产，出售时账面价值为960万元，其中成本为920万元，公允价值变动为40万元。回购时该股票公允价值为950万元。 售后回购 固定 香山公司会计处理如下：出售时终止确认了该可供出售金融资产，将收取的价款与公允价值的差额40万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照1100万元入账。 （5）香山公司将B公司股票出售给丙公司，取得价款2000万元，该股票账面价值为2020万元。同时双方商定：2年到期时，如果该股票市价低于2240万元，丙公司有权利按照2240万元返售给香山公司；如果股票价格高于2240万元，则香山公司按照固定利率6%计算利息（单利）240万元支付给丙公司。 120+120=240 240万元 2240 香山公司经分析认为，2年到期时，丙公司很可能将该股票返售给香山公司，在出售股票时，未终止确认该股票，将收到的价款确认为负债，同时在每年末确认利息费用120万元。 要求：根据上述资料（1）-（5），分析、判断香山公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。 【分析与解释】 事项（1）会计处理正确。 理由：不附追索权应收票据一经贴现，与该应收票据所有权有关的风险报酬立即发生转移，香山公司应终止确认应收票据，实际收到的价款1950万元与应收票据账面价值2000万元之间的差额50万元应当计入当期损益。 事项（2）会计处理中，终止确认应收账款并确认当期损益正确，但未在报表附注中披露不正确。 理由：在附追索权应收账款保理方式下，企业因负有连带还款责任，这种责任可能发生，也可能不发生。香山公司判断与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，企业应当终止确认应收账款，实际收到的金额与应收账款账面价值之间的差额应当计入当期损益，企业因应收账款保理而承担的连带还款责任，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定在报表附注中进行披露。 正确的会计处理：除香山公司上述处理外，还应在附注中披露该事项。 事项（3）会计处理不正确。 理由：香山公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。 正确的会计处理：将收到的价款确认为负债；债券到期时，确认利息收入120万元并确认相同金额的利息费用；将支付的60万元计入当期投资损失。 事项（4）会计处理不正确。 理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购，与该金融资产所有权有关的风险报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，收到的价款应确认为负债。 正确会计处理：出售时将收到的价款确认为负债1000万元；年末计提利息费用100万元，确认负债100万元，同时减少银行存款1100万元，冲减负债1100万元。此外，可供出售金融资产减少10万元，资本公积减少10万元（可供出售金融资产公允价值下降冲减资本公积）。 事项（5）会计处理正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到期行权，则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，期末确认利息费用。 风险报酬转移：终止确认 损益