第十四章：风险应对1.pptVIP

（3）在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（　）。 　　A.甲公司是否针对这些风险设计了控制 　　B.相关控制是否可以信赖 　　C.相关交易是否采用高度自动化的处理 　　D.会计政策是否发生变更 【答案】 ABC 【解析】如果认为仅通过是实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。所以选项ABC正确。选项D会计政策的变化可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。 CHAPTER14  —案例与思考 首钢实现“廉洁采购”案 每年用于购买原料、燃料、材料资金上百亿元的首钢总公司，在物资供应部门积极探索搞好“廉洁采购”的有效途径和方法，取得了良好效果。据对首钢主要物资供应部门原料处、材料处的统计，他们通过廉洁采购，降低采购成本，两年多来为企业创造经济效益2.62亿元。 据首钢总公司经委，监委负责同志介绍，为确保廉洁采购，他们突出了抓权力分解、民主监督、招标采购、廉政共建等四个环节。具体做法： 一、权力分解 过去，物资供应部门工作人员业务权力过于集中，有的科室采购员既管计划，又管合同、结算、容易出问题。现在，他们建立了上述3项业务权力分离的管理机制，做到了计划、采购、验收、结算等各个环节相互制约，堵塞了管理漏洞。原料处明确规定，验收废钢铁必须由两人同时验收。当两人意见不一致时，必须报上一级裁决，做到双岗同步制约，避免定“人情价”，以次充好等问题。1998年以来，该处共收购废钢铁110万吨，有关人员严格验收把关，扣杂2000余吨，拒收不合格废钢铁1728吨，避免经济损失达233万元。 二、民主监督 为强化监督制约，首钢把厂务公开的原则、方法运用于采购工作中，为防止个人决策造成失误和经济损失，各物资供应单位成立了由行政领导和购销、财务、纪检、监察、审计等专业部门专业人员组成的价格委员会，对大宗物资采购方案进行审查把关、民主决策，严格执行比价采购原则，原料处价格委员会自1998年以来共审查重大采购方案94项，提出重大增收节支措施62项，节约采购费用上亿元。材料处过去规定由价格委员会审定的采购合同金额在500万元以上，现改为10万元以上，扩大了价格委员会的议事范围。一次在外销废旧结晶器时，有关科室提出每吨售价1.9万元，经价格委员会审查，将每吨售价调整为2.15万元多创收33.6万元。 三、招标采购 首钢从适应市场经济要求出发，为广大客户营造公开、公正、公平竞争的环境，大宗物资采购均实行招投标采购，从而避免了幕后交易，以权谋私等不正之风的发生。1999年第四委度，原料处为购买19万吨煤炭，组织24个单位进行投票竞争，经过比价压价，与19个单位签订供货合同，为企业节约采购费用258.57万元。 四、廉政共建 自1999年以来，首钢在健全内部制约机制的同时，与客户签订廉政协议书，实行廉政共建，不管是新老客户，谁违反廉政协议、采取不正当手段竞争的客户断绝了业务关系，在客户中引起很大震动，有效地遏制了采购中的不正之风。 “湘缆”破产案的背后 湖南湘潭电缆厂在1992年前是一个年产值为25亿元人民币的全国大型一类电线电缆骨干企业，曾位居全国500家重点企业之列。1995年5月后，以陈海燕为首的一批蛀虫钻进了湘缆，从此该公司陷入困境，至1998年上半年，集团产值较上年同期下降55%，销售收入下降70%，增加亏损5000余万元，职工生活无保障，集团决策层9名领导有8名集体提出辞职。同年9月上旬，由国务院派出的稽查特派员来湘缆查办此案。审计表明，湘缆集团实有资产10.46亿元，总负债达12.02亿元，严重资不抵债。检察机关进下查明，作为党委书记兼总经理的陈海燕主管“湘缆”1000天，国有资产大量流失，“湘缆”竟亏损3.61亿元，平均每天亏损36万元。 湖南省审计厅和湘潭市审计局经过1年零5个月的艰辛工作，对湘缆集团28家全资和控股子公司的资产、负债和损益情况进行了全面审计，并与有关部门密切配合，延伸审计调查了与湘缆集团有经济往来的大阳股份公司等7家陈海燕等人私营、合伙经营公司的账目，彻底查明了以陈海燕为首的特大经济犯罪案的主要犯罪事实：他们利用职务之便，采取狡诈的手段，挪用公款90次，总计金额4700余万元，贪污侵吞公款43万余元，