财政学教学课件：第八章.pptVIP

第八章 税收理论 本章结构 税收概述 税收原则 税收负担 最优税收理论 8.1 税收概述 8.1.1 税收概念 8.1.2 税制要素 8.1.3 税收分类 8.1.4 税制结构 8.1.1 税收概念 税收是国家（或政府）凭借政治权力强制征纳而取得的收入。 在市场经济下，税收是人们为享受公共产品所支付的价格，进而形成了税收概念中的“公共产品价格论”。 向社会全体成员提供公共产品，就成为市场经济下国家的基本职能。税收满足政府提供公共产品的需要，也就是满足国家实现职能的需要。 在中国，除税收外，国家还有其他财政收入 例如，土地财政收入、行政收费等 税收的形式特征 1．强制性 指政府的征税活动，是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。 但是，政府必须依法课税，而税法是按照社会公众的根本意愿制订的，因而税收从根本上看又是自愿的。 2．无偿性 指国家征税之后的税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬的义务。 但是，政府必须向全社会提供相应的公共产品，税收作为公共产品的价格，从根本上看是有偿的。 3．固定性 指政府在征税以前，就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。税法一旦公布施行，征纳双方就必须严格遵守。 8.1.2 税制要素 税制要素，即税收制度的基本要素，包括对什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税等税法的基本内容。 税制要素一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等。 纳税人、征税对象和税率是税制的三个基本要素。 1．纳税人 纳税人，是享有相应权利并按税法的规定直接负有纳税义务的单位和个人。税法规定的直接负有纳税义务的人，可以是自然人（个人），也可以是法人。 负税人，是税款的实际负担者。有些税种，税款虽然由纳税人交纳，但纳税人可通过各种方式将税款转嫁给别人负担，在这种情况下纳税人不同于负税人。 扣缴义务人，是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款，并向国库交纳税款义务的单位和个人。 2.征税对象 征税对象（课税对象、征税客体） 概念：是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。 它是一个税种区别于另一个税种的主要标志 在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所得和财产三大类。 税目是税法规定的征税对象的具体项目，它将征税对象具体化（如个人所得税按所得可进一步分为工资、租金、利息、股息等） 计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以分为两种： 一是计税金额（从价计征方法 ） 应纳税额=计税金额×税率 二是计税数量（从量计征方法 ，如酒、汽油、原油等） 应纳税额=税率×计税数量 税源：是指税款的最终来源。与征税对象可能一致，也可能不一致。 税基：计税依据，征税对象量上的具体化。与征税对象并不一致，往往只是征税对象的一个部分（如个人所得税）。 3. 税率 税率，是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。 税率是税收制度的中心环节，体现征税的深度。 税率可分为比例税率、定额税率和累进税率。 比例税率，是指对于同一征税对象，不论其数量大小，都按同一比例征税的一种税率制度。 定额税率，是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。 累进税率，是指税率随着课税对象的增大而提高的一种税率制度。 累计税率因计算方法和依据不同，又可分为全额累进税率和超额累进税率。 一个简单的例子： “压力山大”本月应税所得额1000元，已知累进税率级次为全月应税所得额500元以下，税率5%；500～2000元，税率10%。 若按全额累进税率定义计算 应纳税额=1000×10%=100元； 若按超额累进税率定义计算 应纳税额=500×5%＋（1000-500）×10%=75元； 速算扣除数25元（=100-75）。 计算公式：应纳税额=应税所得额×适用税率一速算扣除数 在经济分析中，有以下一些常用税率： 边际税率 是指在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致所纳税额的增量，与征税对象的增量之间的比例。 平均税率 是指全部税额与征税对象总量之比。 名义税率 是指税法规定的税率。 实际税率 是指纳税人在一定时期内，扣除税收减免后，实际缴纳的税额占其计税依据的比例。 4. 减税免税 减税免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 税收制度的减税免税要素包括以下内容： 减税和免税；起征点；免征额。 减税，是指对应纳税额少征一部分税款； 免税，是指对应纳税额全部免征。 一般减税、免税都属于定期减免的性质，税法规定有具体的减免条件和期限，到期就应当恢复征税。 起征点，是征税对象达到征税数额