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企业分步合并处理方法 1、同一控制下企业分步合并 2、非同一控制下企业分步合并 1、同一控制下企业分步合并 初始投资成本：以持股比例计算的合并日所享有被合并方账面所有者权益份额； 初始投资成本-(原长期股权投资账面价值+合并日取得进一步股份新支出对价的公允价值) 其差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 案例： 2010年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22 000万元（与公允价值相等，下同）。2010年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。2011年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为23 000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同。 合并日长期股权投资成本=23 000×65%=14 950（万元），原25%股权投资账面价值=6 000+1 000×25%=6 250（万元），新增长期股权投资入账成本=14 950-6 250=8 700（万元），2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8 700-2 000-50=6 650（万元）。 该题分录第一次投资时的处理是借：长期股权投资——成本 6000?? 贷：银行存款 6000可辨认净资产的份额小于长期股权投资的初始投资成本，不需要进行调整借：长期股权投资——损益调整 250?? 贷：投资收益?? 250 合并日，所有者权益的账面价值总份额=23000*65%=14950，扣除初始投资至合并日的账面价值6250，得到就是第二次投资时的入账价值即借：长期股权投资 14950-6250=8700?? 贷：股本 2000???? 资本公积——股本溢价6700借：资本公积——股本溢价 50?? 贷：银行存款??50  2、非同一控制下企业分步合并 初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本 达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算：账面价值+公允价值 ……权益法核算：账面价值+公允价值 ……采用公允价值计量：账面价值+公允价值 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，将其转入当期投资收益。 案例 20X8年A公司以2000W取得B上市公司5%股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。 20X9.4.1，A公司又斥资25000W自C公司取得B公司另外50%股权。 假定A在取得对B的长投后，B未宣告发放现金股利。A原持有B的5%股权于20X9.3.31的公允价值为2500W，累计计入其他综合收益的金额为500W。A与C不存在任何关联关系。 本例中，A是通过分步购买最终达到对B控制，因A与C不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。 在购买日A应该进行如下账务处理： 借：长期股权投资 275 000 000 贷：可供出售金融资产 25 000 000 银行存款 250 000 000 假定，A于20X8.3以12000W取得B的20%股权，并能对B施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B投资收益450W，20X9.4,A又斥资15000W自C取得B另外30%股权，A按净利润10%提取盈余公积。A对该项长投未计提任何减值准备。其他材料同上。购买日A进行如下账务处理： 借：长期股权投资 150 000 000 贷：银行存款 150 000 000 购买日对B长投的账面价值: (12000+450)+15000=27450W