研发费用政策解析.pptx

研发费用政策解析 高级经济师 注册会计师 张海涛 注册税务师 目录 一、研发费用政策差异 二、与研发相关的税务稽查 三、研发费用会计处理 3 一、研发费用政策差异 4 一、研发费用政策差异 记账：财企【2007】194号 高新：国科发火【2016】195号 加计：财税〔2015〕119号 国家税务总局公告2015年第97号 5 一、研发费用政策差异 （一）人员人工费用 记账：在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、福利费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用 高新：科技人员工资+五险一金+兼职劳务费 加计：直接（无在职）从事研发活动人员的工资、五险一金，以及外聘研发人员的劳务费用 6 一、研发费用政策差异 1、研发活动人员和科技人员范围 研发人员：包括研究人员+技术人员+辅助人员 科技人员：直接从事研发和相关技术创新活动人员+专门从事上述活动的管理+专门提供直接技术服务人员 2、研发（科技）人员工作时间 3、研发（科技）人员是否在职 4、补充医疗、补充养老等商业保险 7 一、研发费用政策差异 5、培训费、福利费归集 6、间接从事研发的人工 7、一人多项目如何分摊 8、劳务费问题 8 一、研发费用政策差异 （二）直接投入费用 记账、高新、研发基本同 1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 材料、燃料——领用单 动力费如电费——双重分摊的现实性（后续同） 2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 9 一、研发费用政策差异 3、维修、租赁 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用（不含房产），以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 问题： （1）多用途分摊：外购/内部发生 （2）研发区别：不含不动产租赁和维修 10 一、研发费用政策差异 （三）折旧费用 记账：用于研发活动的仪器、设备和建筑物的折旧费 高新：用于研究开发活动的仪器、设备和建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 研发：用于研发活动的仪器、设备的折旧费 11 一、研发费用政策差异 注意： 1、若选择加速折旧优惠，按会计折旧加计，但加计金额但不得超过税法金额（如会计加速1.5年折旧，但税法加速折旧不低于1.8年，按税法额计算加计） 2、建筑物折旧，加计不适用 3、长期待摊仅高新适用 12 一、研发费用政策差异 （四）设计试验 记账、高新和研发同 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费。 13 一、研发费用政策差异 （五）无形资产摊销 记账、高新和研发同 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 1、购买知识产权形成无形资产 2、自主研发资本化形成无形资产（摊销额确认） 3、股东无形资产投资形成无形资产（非货币出资、技术转让涉税问题） 14 一、研发费用政策差异 （六）委托研发 记账：全额（无论境内境外） 高新：80%（无论境内境外） 加计：委托境内研发。委托方按照费用实际发生额的80%加计扣除，受托方不得加计。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 15 一、研发费用政策差异 委托境外研发：不得加计扣除 问题1：受境外委托研发？ 问题2：境外分公司研发？ 问题3：关联受托方提供明细低于80%？ 16 一、研发费用政策差异 （七）其他相关费用 记账：全额 高新：加计+通讯费，不超20%（计算方法） 加计：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费等（无办公费、招待费、交通费）。不超10%（计算方法） 17 一、研发费用政策差异 （八）政府科研补助用于研发 记账和高新：正常确认 加计扣除：不得扣除（作为不征税收入处理的财政性资金用于研发） 18 一、研发费用政策差异 （九）研发形成辅料或产品对外销售 记账和高新：无此要求 加计扣除： 1、日常研发计入研发费用，但形成的下脚料、残次品、中间试制品等销售的，该收入要冲减研发费用（哪部分？） 2、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除 问题：当年未出售，以后年度出售如何扣除？ 19 一、研发费用政策差异 （十）负面清单 记账和高新：无此要求 不能加计扣除的活动 1.企业产品（服务）的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料