项目三债务重组核算.ppt

一、债务重组相关定义 债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 例析：判断是否债务重组 以下属于债务重组的是（ ） A.甲公司欠乙公司100万元货款，经协商乙公司同意甲公司以价值为120万元的设备了结债务。 B.甲公司欠乙公司100万元货款，现因财务困难与乙公司协商，乙公司同意甲公司以95万元现金了结债务。 C.甲公司将发行的可转换债券按正常条件转为股权。 D.甲公司破产清算时，以固定资产清偿债务。 债务重组的方式 以资产清偿债务 低于债务账面价值的现金、非现金资产 将债务转为资本 修改其他债务条件 减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等 以上三种方式的组合 例析：债务重组类型的判断 甲企业从乙企业购入一批原材料，向乙企业开出一张面值为100万元、利率为3%、3个月期、到期日为2006年5月31日的票据。由于资金周转暂时困难，甲企业无法在5月31日偿清到期的应付票据。经与乙企业协商，达成如下协议：将票据的期限延长到7月31日，并将债务的账面价值100.75元减至90万元（既减面值又减利息），延期内票据不计利息。 债务重组日的确定 债务重组日：债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 附：债务重组涉及的会计问题 2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率17%，产品成本为70000元。假设不考虑其他税费。 Contents （一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 （三）将债务转为资本 （四）修改其他债务条件 （五）混合重组方式 （一）以现金清偿债务 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 债权人应将重组债权账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应先将差额冲减减值准备，不足以冲减部分计入当期损益。 例析：以低于债务账面价值的现金清偿债务 2006年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价为100000元，增值税税率为17%。当年3月30日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额立即偿清。深广公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备，两公司在债务重组日应如何进行会计处理？ Contents （一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 （三）将债务转为资本 （四）修改其他债务条件 （五）混合重组方式 （二）以非现金资产清偿债务 债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。常用于偿债的资产有存货、固定资产、无形资产、有价证券等。 债务人： 重组债务账面价值与抵债非现金资产公允价值之差确认为债务重组利得，计入营业外收入。 抵债非现金资产公允价值与账面价值之差确认为资产转让损益。 债权人： 收到的抵债资产按照公允价值入账。 重组债权的账面余额与受让资产公允价值之差确认为债务重组损失，计入营业外支出。已计提减值准备的先用此差额冲减减值准备。 资产转让损益的会计处理 公允价值的计量 例析1：以非现金资产清偿债务 ——存货清偿债务 2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率17%，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。 例析2：以非现金资产清偿债务 ——固定资产清偿债务 2006年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值为100000元，年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为120000元，累计折旧为30000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为100000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。 课堂练习 广源公司于2005年7月1日从深大公司购得一批产品，价值200000元（含税价），因财务困难直至2006年1月尚未支付货款。经与深大公司协商。深大公