行政事业单位内部控制基础评价指标体系设计与验证.pdf

理论研讨 行政事业单位内部控制基础评价 指标体系设计与验证 首届 中央国家机关会计领军人才课题组 摘要：本文基于 《行政事业单位内部控制规范(试行)》的制度背景，以行政事业单位为对象，研究分析 内部控制基 础评价范围界定、目的、重点、指标、标准、方法、主客体、评价报告等。在此基础上，设计行政事业单位内部控制基础评 价指标体系要素设计、指标权重和评价标准。评价指标体系在两千多家行政事业单位进行试评验证。 一 、 研究背景和意义 建立的内部控制基础即规章制度 、运行机制 、控制流程等，以 2012年l1月，财政部发布了 行《政事业单位内部控制规范 信息系统为支撑开展业务活动的过程。它是连续、动态的过 (试行)》(财会(2012]21号，以下简称 《内部控制规范》)。《内 程 。 部控制规范》发布后，如何更好地落实和执行，成为行政事业 内部控制基础与内部控制执行，是内部控制的两个方面。 单位内部控制建设监管者和实践者关注的重点。研究制定行 只有基础而没有执行或正确的执行，基础再好再完善，那也是 政事业单位内部控制基础评价指标体系，既可以帮助监管者 纸面上的死的制度措施 ，内部控制流于形式 ，不能真正实现内 了解行政事业单位贯彻执行 《内部控制规范》的实际情况，制 部控制的目标；没有内部控制基础，内部控制执行无从谈起， 定更有效的政策落地方案；又可以帮助作为实践者的行政事 不可能有有效的内部控制执行。 业单位发现单位内部控制现状与 《内部控制规范》要求之间的 行政事业单位内部控制评价是指由单位内部或者外部监 差距，明确单位内部控制建设的方向，更有效地开展内部控制 管部门实施的，对单位内部控制有效性进行评价 ，形成评价结 建设工作。 论，出具评价报告的过程。行政事业单位内部控制评价包括 《内部控制规范》将内部控制聚焦于行政事业单位 ，在内 内部控制基础评价和内部控制执行评价。内部控制基础评价 部控制理论上进行了诸多创新，开启了内部控制理论研究的 是指对单位必须建立的内部控制体系有效性进行评价，形成 新领域。但是，目前国内关于内部控制的理论研究主要以企 评价结论，出具评价报告的过程。内部控制执行评价是指对 业内部控制为主，现有的行政事业单位内部控制理论尚未形 单位内部控制体系实施有效性进行评价 ，形成评价结论，出具 成体系，从指导行政事业单位内部控制建设角度系统研究内 评价报告的过程。 部控制评价的文献更是鲜有发现。行政事业单位内部控制实 行政事业单位内部控制基础评价和执行评价可以单独开 践的发展 ，需要相应的内部控制理论提供支持。本文通过对 展，也可以同时开展。针对 目前大部分行政事业单位尚未建 行政事业单位内部控制基础评价指标体系进行研究，给出简 立一套完整的内部控制体系，内部控制的基础不够完善，甚至 明、实用 、系统的评价指标体系 ，为行政事业单位内部控制规 存在不合法、不合规问题的现状，开展内部控制基础评价，相 范相关政策的制定提供数据和理论支持。 比而言更具有现实意义。我们认为，当内部控制建立并实施 二、内部控制基础评价 一 年以上后，再同步开展内部控制基础评价和内部控制执行 (一)评价 内容界定 评价，通过基础评价查找行政事业单位内部控制基础不足或 行政事业单位内部控制基础 ，是指行政事业单位为实现 缺陷，促进行政事业单位根据发展不断完善内部控制基础；通 控制 目标 ，对经济活动的风险进行防范和管控而建立的制度 、 过执行评价判断分析内部控制基础是否真正得到落实，促进 措施和执行程序等构成的综合控制体系。该体系体现在单位 行政事业单位提高内部控制的效率和效果，效果更佳。因此， 和业务两个层面，包括组织机构、规章制度、运行机制、控制流 结合 目前