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高级会计5课件
浙江财经大学会计学院 浙江财经大学会计学院 第五章 外币交易会计 学习目标: 理解外币、汇率及其外币业务中的基本概念 熟悉记账本位币的选择和汇兑差额的核算原则 掌握外币交易业务的会计处理 一、记账本位币、外币与外币交易P143 (一)记账本位币及其确定 1、 概念 2、确定考虑因素 (二)外币及外币交易P144 二、汇率及其分类 (一) 汇率的含义P144 (二)汇率的标价方法 第一节 外币及汇率概述 * * 浙江财经大学会计学院 1、直接标价法(Direct Quote Approach) 又称应付标价法 如我国:1$=7.8RMB 直接标价法下,汇率的变动和外币币值变动成正比,而与本币币值变动成反比。 2、间接标价法(Indirect Quote Approach) 又称应收标价法 如美国: 1$=7.8RMB 间接标价法下,汇率的变动和本币币值变动成正比,而与外币币值变动成反比。 *两种标价方法是互为倒数关系。 $(外币):为基准货币; RMB(本币):为标价货币。 $ (本币):为基准货币; RMB(外币):为标价货币。 * * 浙江财经大学会计学院 第一节 外币及汇率概述 (三)汇率的分类P146-147 按照时间分类,用于外币报表折算 从银行角度分类,用于汇兑损益计算 从交割期限分类,套期保值用 * 浙江财经大学会计学院 * 第二节 外币业务记账方法及汇兑差额的确认问题 一、外币业务记账方法 (一)外币统账制记账方法P147 (二)外币分账制记账方法P148 准则指南规定:对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业可以采用分账制记账。 * * 浙江财经大学会计学院 第二节 外币业务记账方法及汇兑差额的确认问题 二、汇兑差额的确认 (一)汇兑差额的概念 (二)汇兑差额的分类 图5-1 (三)外币交易产生汇兑差额的核算原则 * 浙江财经大学会计学院 * 第三节 外币交易的会计处理 一、外币交易会计处理的两种观点 (一) “单一交易”观点和“两项交易”观点 单一观 两项观 含义 P150 P150 交易日 收入或成本是 收入或成本是 暂记数 确定数 报表日 将汇兑损益调整 将汇兑损益 原成本或收入 单独确认 结算日 继续调整 单独确认 * * 浙江财经大学会计学院 *在两项交易观下,对未实现汇兑损益的处理又有2种方法: 1、确认为当期损益; 2、递延到实现时确认为实现期的损益。 (二)按“单一交易”观点的账务处理举例P151 (三)按“两项交易”即期确认汇兑损益的账务处理举例P152 (四)按“两项交易”递延确认汇兑损益的账务处理举例P152 (五)不同方法的评价与选择P153 1、公认确认原则; 2、汇兑风险的充分揭示; 3、核算的简便性。 * * 浙江财经大学会计学院 二、外币交易的会计处理 (一)交易日P153 1、入账汇率的规定; 2、举例P154 (二)资产负债表日及结算日P155 1、货币性项目类账户的处理 处理原则:按结算日或报表日汇率折算 【例5—6】 讲解 思考:如果7月20日没有收回货款没有兑换为人民币,如何处理?设当日汇率为7.900。 【例5—7】 讲解 * * 浙江财经大学会计学院 2.非货币性项目类账户的处理P155 处理原则:按计量属性不同分别选择不同折 算汇率。P155 例5-10讲解 (三)外币兑换业务 按买入、卖出汇率折算 例5-11讲解 * * 浙江财经大学会计学院 (四)期末汇兑差额的计算及其会计处理综合举例P157 注意:业务3、5、6中涉及当期结算的货币性项目的“汇兑差额”在分录中暂不计算,待月末倒轧一次确认(月末一次确认法)。 也可以在分录中确认。 * 浙江财经大学会计学院 * 以应收账款为例说明: 业务5处理如下: 借:银行存款—美元户 781 200($100 000) 财务费用—汇兑损益 3 200 贷:应收账款—美元户 784 400($100 000) 月末计算未实现
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