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浙江财经大学会计学院 浙江财经大学会计学院 第五章 外币交易会计 学习目标： 理解外币、汇率及其外币业务中的基本概念 熟悉记账本位币的选择和汇兑差额的核算原则 掌握外币交易业务的会计处理 一、记账本位币、外币与外币交易P143 （一）记账本位币及其确定 1、 概念 2、确定考虑因素 （二）外币及外币交易P144 二、汇率及其分类 （一） 汇率的含义P144 （二）汇率的标价方法 第一节 外币及汇率概述 * * 浙江财经大学会计学院 1、直接标价法（Direct Quote Approach） 又称应付标价法 如我国：1$=7.8RMB 直接标价法下，汇率的变动和外币币值变动成正比，而与本币币值变动成反比。 2、间接标价法（Indirect Quote Approach） 又称应收标价法 如美国： 1$=7.8RMB 间接标价法下，汇率的变动和本币币值变动成正比，而与外币币值变动成反比。 *两种标价方法是互为倒数关系。 $（外币）：为基准货币； RMB（本币）：为标价货币。 $ （本币）：为基准货币； RMB（外币）：为标价货币。 * * 浙江财经大学会计学院 第一节 外币及汇率概述 （三）汇率的分类P146-147 按照时间分类，用于外币报表折算 从银行角度分类，用于汇兑损益计算 从交割期限分类，套期保值用 * 浙江财经大学会计学院 * 第二节 外币业务记账方法及汇兑差额的确认问题 一、外币业务记账方法 （一）外币统账制记账方法P147 （二）外币分账制记账方法P148 准则指南规定：对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业可以采用分账制记账。 * * 浙江财经大学会计学院 第二节 外币业务记账方法及汇兑差额的确认问题 二、汇兑差额的确认 （一）汇兑差额的概念 （二）汇兑差额的分类 图5-1 （三）外币交易产生汇兑差额的核算原则 * 浙江财经大学会计学院 * 第三节 外币交易的会计处理 一、外币交易会计处理的两种观点 （一） “单一交易”观点和“两项交易”观点 单一观 两项观 含义 P150 P150 交易日 收入或成本是 收入或成本是 暂记数 确定数 报表日 将汇兑损益调整 将汇兑损益 原成本或收入 单独确认 结算日 继续调整 单独确认 * * 浙江财经大学会计学院 *在两项交易观下，对未实现汇兑损益的处理又有2种方法： 1、确认为当期损益； 2、递延到实现时确认为实现期的损益。 （二）按“单一交易”观点的账务处理举例P151 （三）按“两项交易”即期确认汇兑损益的账务处理举例P152 （四）按“两项交易”递延确认汇兑损益的账务处理举例P152 （五）不同方法的评价与选择P153 1、公认确认原则； 2、汇兑风险的充分揭示； 3、核算的简便性。 * * 浙江财经大学会计学院 二、外币交易的会计处理 （一）交易日P153 1、入账汇率的规定； 2、举例P154 （二）资产负债表日及结算日P155 1、货币性项目类账户的处理 处理原则：按结算日或报表日汇率折算 【例5—6】 讲解 思考：如果7月20日没有收回货款没有兑换为人民币，如何处理？设当日汇率为7.900。 【例5—7】 讲解 * * 浙江财经大学会计学院 2．非货币性项目类账户的处理P155 处理原则：按计量属性不同分别选择不同折 算汇率。P155 例5-10讲解 （三）外币兑换业务 按买入、卖出汇率折算 例5-11讲解 * * 浙江财经大学会计学院 （四）期末汇兑差额的计算及其会计处理综合举例P157 注意：业务3、5、6中涉及当期结算的货币性项目的“汇兑差额”在分录中暂不计算，待月末倒轧一次确认（月末一次确认法）。 也可以在分录中确认。 * 浙江财经大学会计学院 * 以应收账款为例说明： 业务5处理如下： 借：银行存款—美元户 781 200（$100 000） 财务费用—汇兑损益 3 200 贷：应收账款—美元户 784 400（$100 000） 月末计算未实现