高级会计1课件.ppt

高级财务会计课程组 * 发行债券实施的控股合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额] D 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C 【例】：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 应付债券——面值 应付债券——利息调整 银行存款 长期股权投资 1800 1 1 1600 资本公积 200 同一控制 下的合并 * 高级财务会计课程组 * 发行股票实施的控股合并： 贷：股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] C 【例1-8】： 甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 1500 1600 1 99 借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] A 银行存款 长期股权投资 股本 资本公积 * 二、同一控制下企业合并的会计处理应用举例 会计学院 （二）同一控制下的控股合并举例 例1-3 *请指出控股合并与非控股合并会计处理的的区别和共同点？ 1、记录形式上； 2、后续处理上； 记录金额上。 * * 浙江财经大学会计学院 会计学院 一、非同一控制下企业合并的处理原则 （一）原则的基础： 非同一控制合并的实质是非关联的公平购买交易行为。 因此，需要基于市场价格 * * 浙江财经大学会计学院 会计学院 （二）原则的内容： 1.可能有新资产、负债 2.发出对价公允转，差额计入当期损益； 3.进、出差额分情况； 出大于进为商誉，出小于进为收益； 4.合并主体新开始仅资产负债表， 5.损益只并购买后； 6.直接费用进成本，股份例外。 * * 浙江财经大学会计学院 会计学院 * 要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量 吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量 即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。 所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配 * * 要点2——合并成本的计量 合并成本 作为合并对价付出的资产、承担的负债， 其公允价价值与账面价值之间的差额， 计入当期损益。 = 合并对价的公允价值 引申 通过多次股权投资交易分步实现的企业合并， 合并成本为每一单项交易成本之和。 * 高级财务会计课程组 * 合并成本与取得的可辨认 净资产公允价值份额之间的差额 要点3——合并商誉的确认与计量 商誉 当期损益 前者大于后者之差 前者小于后者之差 引申 合并商誉的确认： ——吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告 ——控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告 合并商誉的计量： ——在不同的“合并理念”下，有不同的计量结果 ——现行会计规范：基本采用“实体理念”，但合并商 誉的计量没有采用“全部商誉法” * 高级财务会计课程组 * 要点4——合并费用的处理 与同一控制下企业合并的会计处理相同 * 高级财务会计课程组 * 放弃资产实施的企业合并 一次投资实现企业合并的账务处理 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并 吸收合并 控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同 比较 * * 放弃资产实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被购买方资产公允价值] 贷：有关负债 [承担的被购买方负债公允价值] A 贷：营业收入 [放弃存货的公允价值] 借：有关净资产 [取得净资产的公允价值] 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则 贷：银行存款