第8章中国税收制度(商品税).ppt

第一节 商品课税 一、商品课税的原理 （一）商品课税的概念 商品税，是以流转中的商品和劳务作为征税对象的税收种类。商品课税的征税对象包括有形实物商品和无形的劳务服务。计税依据可以是流转交易的货币额，也可以是流转交易的实物量。 （二）我国现行的增值税 3、某卷烟厂2011年9月销售卷烟400标准箱，每条烟的对外调拨价为85元，计算该厂当月应纳多少消费税？ （一）消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。 （二）消费税的特点 1、征收范围的选择性。 2、征收环节的单一性。 3、征收方法的多样性。 4、税收负担的转嫁性。 （三）消费税的征收目的 1、抑制不良消费行为。 2、纠正外部经济。 3、促进公平收入分配。 （四）消费税的税制构成要素 1．应税范围 根据我国的经济发展状况、消费水平和消费政策，以及原有税制的基础，借鉴国际经验，现行消费税的征税范围通过列举法确定为14类29个应税项目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。 2．纳税人 在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人。 3．税目和税率 现行消费税按应税消费品的种类划分了14个税目，共设计14档税率，比例税率为10档，最低为1%，最高为56%；定额税率为4档，最低为每征税单位0.003元，最高为每征税单位250元。 税 目 税率（税额） 税 目 税率（税额） 一、烟 3．航空煤油 0.80元/升 1．卷烟 4．石脑油 1.00元/升 （1）甲类卷烟 56%加0.003元/支（生产环节） 5．溶剂油 1.00元/升 （2）乙类卷烟 36%加0.003元/支（生产环节） 6．润滑油 1.00元/升 （3）批发环节 5% 7．燃料油 1.00元/升 2．雪茄烟 36% 七、汽车轮胎 3% 3．烟丝 30% 八、摩托车 二、酒及酒精 1．排量250毫升（含250毫升）以下 3% 1．白酒 20%加0.5元/500克（或500毫升） 2．排量250毫升以上 10% 2．黄酒 240元/吨 九、小汽车（越野车） 3．啤酒 1．乘用车（包括越野车） （1）甲类啤酒 250元/吨 （1）排量在1.0升（含）以下的 1% （2）乙类啤酒 220元/吨 （2）排量小于1.5升（含） 3% 4．其他酒 10% （3）排量在1.5升以上至2.0升（含） 5% 5．酒精 5% （4）排量在2.0升以上至2.5升（含） 9% 三、化妆品 30% （5）排量2.5升以上至3.0升（含） 12% 四、贵重首饰及珠宝玉石 （6）排量3.0升以上至4.0升（含） 25% 1．金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% （7）排量4.0升以上 40% 2．其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 2．中轻型商用客车 5% 五、鞭炮、焰火 15% 十、高尔夫球及球具 10% 六、成品油 十一、高档手表 20% 1．汽油 十二、游艇 10% （1）含铅汽油 1.40元/升 十三、木制一次性筷子 5% （2）无铅汽油 1.00元/升 十四、实木地板 5% 2．柴油 0.80元/升 消费税税率表 4．应纳税额的计算 应纳税额=销售数量×消费品的单位税额 应纳税额=销售额×适用税率 应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税消费品的销售数量×单位税额 1．某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2011年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税增值税销售额30万元，增值税税额5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。 2．某啤酒厂2011年4月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2?800元。计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。 通过本章的学习，主要把握商品税类、所得税类的基本特点；尤其要重点掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等主要税种的税制构成要素及其应纳税额的计算。 （二）商品课税的特点 1．课征普遍 2．以商品和非商品流转额为计税依据 3．一般采用比例税率 4．税收负担容易转嫁 （三）商品课税的缺陷 1．商品课税有重复课征现象，不利于专业化协作 2．商品课税的负担欠公平 3．商品课税易于转嫁，有可能导致价格上升 （四）商品课税的作用 1．有效地筹集财政收入 2．灵