第一章内部控制的基本理论.ppt

公司治理与内部控制 第二章 内部控制的基本理论 第一节 内部控制的概念及其演进 第二节 内部控制的目标 第三节 内部控制的缺陷与局限性 引 言 自从人类有了群体活动开始，就有了一定意义上的“控制” ，我国古代的御使制度和西方的议会制度，均属于控制制度的演变。内部控制制度产生的前提条件是“授权” ，它是特定组织的管理当局为了确保各项活动在“授权”范围内进行而建立起来的一个“自我检查、自我调整、自我制约”的系统，目的是提高组织的“免疫”能力。内部控制系统是公司的“免疫系统”，对公司的风险具有“自我净化”的功能。 现代公司是怎样授权与监督？ ★现代公司的授权包括哪两个基本层次？ ★内部控制系统能发挥免疫系统的功能吗？ 【注】组织内部行为的不协调、超越“授权”范围使用权力是公司内部常见的风险因素。 2.1 内部控制的概念及其演进 内部控制的发展大致经历了内部牵制 、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理框架等五个不同发展阶段。内部控制具有价值增值功能，是现代公司的一种可再生的制度资本。内部控制的价值增值功能是通过对公司的风险实现有效的控制来实现的。 【管理名言】必须培养员工的规则意识 做任何事情都要讲规则。经济全球化后，国内企业所面临的最大挑战就是如何树立规则意识。规则意识的树立需要从小事抓起、从一点一滴做起。 【管理名言】重在思想观念上的转变 意识决定着行为，要想充分发挥内部控制在企业风险管理中的作用，首先要转变原有的“人治”思想观念，否则，很难收到效果。 必须明确的几个问题： ★追根溯源，强化风险控制意识，是公司形成良好风险控制文化的关键； ★把内控思想渗透到员工的心里，化作公司及员工的精神风貌，并体现在全体员工的行动上，是现代公司文化建设的一项重要内容； ★良好风险控制文化形成的标志：有限的“他控”、必要的“互控”、全员的“自控”。 2.1.1 内部牵制阶段 一、内部牵制思想的主要表现 内部牵制是内部控制的雏形，是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度；组织的业务活动必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查。内部控制在企业风险管理中最先应用于财务会计活动，用于控制财务会计活动中面临的操作风险（即舞弊与差错）。 2.1.1 内部牵制阶段 内部牵制思想的主要表现有： ★公元前3600年以前的“结绳记数” ，这是在当时极为简单的财物控制活动（是最原始的风险控制活动，也是最原始的人造信息系统，信息记录在“绳子”上）； ★古罗马的“双人记账制” ，丰富了内部牵制技术； ★15世纪末，在意大利的商业银行（个体或合伙经营的“钱庄”）出现的“借贷复式记账法”， 2.1.1 内部牵制阶段 标志着内部牵制渐趋成熟（把借贷复式记账法这种账户牵制技术应用到加工财务信息，使会计系统成为当时“钱庄”最主要的信息系统）。 ★18世纪工业革命以后，西方公司制企业建立了“内部审计制度”，等等。 2.1.1 内部牵制阶段 内部牵制的执行大致分为四个方面： ★实物牵制 ★机械牵制（是发展的必然，如计算机控制） ★体制牵制 ★簿记牵制（会计控制，是公司最基本的管理控制活动） 2.1.1 内部牵制阶段 内部牵制是基于以下两个基本设想（管理控制学的最基本假设：人性假设？）： ★一是，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的； ★二是，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门。 可见，内部牵制涉及账户核对和职务分工（即不相容职务分离控制）两个方面，目的是预防错误与舞弊。 案例：山西“票号”的内部控制机制 一、山西“票号”经营中的约束机制 山西“票号”产生于19世纪，是现代商业银行的前身。“票号”作为专门从事存、放、汇的金融机构，在中国金融界活跃了近一个世纪。 电视连续剧《乔家大院》 案例：山西“票号”的内部控制机制 （一） “票号”经营中的两权分离 山西“票号”在经营过程中，所有权与经营权是严格分离的，票号无论是一家出资还是几家合资，财东（出资人）首先物色一位有经验、可信赖的人作为掌柜（经理），并与其签订契约合同，规定出资额，由掌柜（经理）自主经营，财东不进行任何干预。这实际上是财东所有者向经理授予全权，是严格的两权分离。 案例：山西“票号”的内部控制机制 （二）票号经营中的激励机制 票号激励机制中最有特色、最具创造性的就是普遍推行人力股制度。人力股又称身股、人身股或顶生意，即不出资本而以人力所顶的一定数量的股份，按股份额（人力资本股）与银股（金融资本股）共同参与分红。 【注】人力资本（员工）与金融资本（股东）实现了有效牵制。 【注：控制约束与有效激励是矛盾的统一，需要通过制度设计实现最佳的平衡】 案例：山西“票号”的内部控制机制 人力股制度涉及以下几个方面的内容： ☆人力股