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上市公司若干会计问题（讨论稿）浙江天健会计师事务所 〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分 返回 第二部　分关于追溯调整法 　　所谓追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。按照《企业会计准则---会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，会计政策的变更采用追溯调整法，会计估计的变更采用未来适用法。但按财政部35号文件要求提取的四项减值准备一律视作会计政策变更，并予追溯调整。 二、关于追溯调整法所要调整的最早期间的含义问题　　 49号文之六指出：如果公司的子公司按照其母公司的要求执行《股份有限公司会计制度》的，其子公司也应按照补充规定的要求计提相关资产的损失准备，并采用追溯调整法。母公司在编制合并会计报表时，应追溯到对外提供比较会计报表的最早期间……。此最早期间应如何理解？1999年度会计报表而言，对资产负债表，最早期间是指1999年年初，即应追溯调整至1998年年末数；对利润及利润分配表，一般项目的最早期间是指1998年度，即应追溯调整一般项目的1998年初数；年初末分配利润项目是指1998年年初，即应追溯调整至1997年年末数。 四、关于非股份公司性质的企业集团在合并会计报表中，对已实行追溯调整的下属股份有限公司会计报表的处理问题　　 49号文对几种采用追溯调整法时涉及的问题明确了会计处理，但对下设股份有限公司的实行非股份有限公司会计制度的企业集团，如何采用权益法以及合并会计报表尚未提及。关于权益法，我们认为，在此情况下，仍以子公司实际执行股份有限公司会计制度确认的净利润为核算基础。关于合并报表，问题有二：一是在集团公司编制合并会计报表时，对该股份有限公司要否按其母公司（集团）的会计政策重新厘定；二是假如要与母公司会计政策保持一致，如何调整会计报表？　　根据财政部印发的《合并会计报表暂行规定》：母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。当于公司所采用的会计政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的会计政策对子公司会计报表进行必要的调整。只有当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司可直接利用该会计报表编制合并会计报表。这说明了我国对合并会计报表的要求：讲究可比性原则与重要性原则。股份有限公司采用追溯调整洁，一般来说，对财务状况和经营成果均会产生较大的影响，有时可能会使会计报表有截然相反的结果。所以，在此种情况下，股份有限公司会计报表在被并入实行非股份有限公司会计制度的企业集团时，应按集团公司会计政策重新厘定调整。 　　接下来的问题是，该股份有限公司的会计政策如何调整？我们的意见是，在合并工作底稿中，应将下属的股份有限公司的原追溯调整会计处理予以冲回，再予以合并，即进行反追溯。关于反追溯问题，在上市公司申请配股申报材料也曾用到，即假定股份公司不执行35号文件，其财务状况和经营成果的重新反映。　　当然，还有一种做法，就是集团公司改按《股份有限公司会计制度》进行核算，这样就不存在反追溯的问题了。因为根据现行会计制度规定，非股份有限公司的企业集团，也可以执行《股份有限公司会计制度》。