第十讲审计抽样.docVIP

第十章　审计抽样 一、选取全部项目选取特定项目审计抽样） 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 概念 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试 审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，这使CPA能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体 适用范围 1．对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试2．实施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，CPA可能认为需要测试总体中的全部项目。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以是其中的一层，同一层中的项目具有某一共同特征3．在截止性测试中，CPA通常对截止目前后一段时期的所有交易进行检查 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：(1)大额或关键项目；(2)超过某一金额的全部项目；(3)被用于获取某些信息的项目；(4)被用于测试控制活动的项目 1．如果CPA对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样比较有用;2．当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查，或者虽能逐项审查但需耗费大量成本时，CPA也可能使用审计抽样方法;3．在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，CPA可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法 具体运用 当存在下列情形之一时，CPA应当考虑选取全部项目进行测试：1．总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，CPA可能需要测试所有项目2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。某类交易或账户余额中所有项目可能单个金额不大但存在特别风险，则CPA也可能需要测试所有项目。存在特别风险的项目主要包括：(1)管理层高度参与的或错报可能性较大的交易事项或账户余额；(2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交 易或余额；(3)长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；(5)以前发生过错误的项目；(6)期末人为调整的项目；(7)其他存在特别风险的项目3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。CPA可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试 选取特定项目时，CPA只对审计对象总体中的部分项目进行测试。CPA通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用1．按照覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额很大的百分比。CPA也可以决定抽取超过某一设定金额的所有项目，从而验证某类交易或账户余额的大部分金额 例如，如果l0个金额较大的项目占审计对象总体金额的90％，则通过测试这l0个项目就可对审计对象总体的存在性和准确性获得较高程度保证2．按照风险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。例如，可疑的项目、异常的项目、特别具有风险倾向的项目，或者以前发生过错误的项目等3．风险评估程序。CPA还可能选择某些项目进行检查，以获取与被审计单位的性质、交易的性质以及内部控制等事项有关的信息，或确定某一控制活动是否得到执行。对这些项目进行测试实际上属于风险评估程序，主要是为了提供与被审计单位及其环境有关的信息 1．进行审计抽样，应当具备三个基本特征：(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序(2)所有抽样单元都有被选取的机会(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征2．特别用途。CPA通常知道某些账户余额和交易类型更可能发生错报，并在计划审计程序是加以考虑。对于这些账户余额和交易类型CPA可以使用选取全部项目或选取特定项目的方法。但为了实现审计目标需要进行测试的其他账户余额和交易类型，通常不是特别的了解，这种情况下，审计抽样特别有用3．风险评估程序、实质性分析程序通常不宜使用 优缺点 　 (1)根据判断选取特定项目，容易产生非抽样风险。CPA应当根据审计程序的目的仔细选择特定项目，并通过对过程的指导、监督与复核降低非抽样风险(2)选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果。不能推断至整个总体(3)虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但与审计抽样不同的是，并非所有抽样单元都有被选 取的机会。不符合CPA选择标准的项目将没有机会