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第九章 批发零售企业的产品成本核算 ;第一节 批发零售企业的成本核算概述 一、 批发零售企业的经营与核算特点 (一) 批发零售企业的经营特点 (1) 经营活动的主要内容是商品购销。 (2) 商品资产在企业全部资产中占有较大的比例, 是企业资产管理的重点。 (3) 企业营运中资金活动的轨迹是 “货币—商品—货币”, 没有真正意义上的成本;(二) 批发零售企业的核算特点 (1) 成本计算的特殊性。 批发零售企业不存在产品生产成本的计算问题, 成本主要包括商品的采购成本、 商品的存货成本和商品的销售成本。 (2) 商品存货的品种规格多, 很难将一笔购货的附带成本合理精确地分配至特定的一批购货, 因而商品存货的日常核算可以采用 “售价金额核算法”。;二、 批发零售企业的成本核算对象与成本项目 批发零售企业一般按照商品的品种、 批次、 订单、 类别等确定成本核算对象。批发零售企业一般设置进货成本、 相关税费、 采购费等成本230 企业产品成本核算与管理项目。 (1) 进货成本, 是指商品的采购价款。 (2) 相关税费, 是指购买商品发生的进口关税、 资源税和不能抵扣的增值税等。 (3) 采购费, 是指运杂费、 装卸费、 保险费、 仓储费、 整理费、 合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用。 采购费金额较小的, 可以在发生时直接计入当期销售费用。;三、 批发零售企业的成本核算方法 批发零售企业库存商品的核算方法可以分为数量金额核算法和金额核算法两种。 数量金额核算法要求同时以实物指标和价值指标核算库存商品的增减变动及结存情况; 金额核算法只要求以价值指标核算库存商品的增减变动及结存情况。 商品的价值指标可进一步分为进价和售价两种。 因此, 库存商品的核算方法具体分为以下四种:;因此, 库存商品的核算方法具体分为以下四种:;1. 数量进价金额核算法 数量进价金额核算法按实物指标和商品进价成本核算库存商品。 库存商品设置的总账和明细分类账按商品进价成本记录, 而且库存商品的明细分类账按商品名称、 规格、 编号分户, 设置数量金额式明细账记录库存商品增减变动及结存的数量和金额。这种方法主要适用于批发企业。;2. 数量售价金额核算法 数量售价金额核算法按实物指标和商品售价成本核算库存商品。 库存商品设置的总账和明细分类账按商品售价记录, 其账户的设置同数量进价金额核算法基本相同。 由于库存商品按商品售价记录, 为了提供该商品的进价成本, 应将售价高于商品进价的差额单独设置 “商品进销差价” 账户进行核算。 这种方法主要适用于基层批发企业和贵重商品的零售商。;3. 进价金额核算法 进价金额核算法按商品的进价核算库存商品。 库存商品除设置总账核算外, 还应按柜台班组进行明细核算, 不记录商品的数量。 商品销售以后不结转销售成本, 期末通过实地盘点倒算销售成本。 这种方法主要适用于零售企业的鲜活商品。;4. 售价金额核算法 售价金额核算法按商品的售价核算库存商品。 库存商品除设置总账核算外, 还应按柜台班组进行明细核算。 由于库存商品按商品售价核算, 为了反映库存商品的进价成本, 应该将售价高于商品进价的差额单独设置 “商品进销差价” 账户进行核算。 这种方法主要适用于零售企业。;本章主要介绍数量进价金额核算法和售价金额核算法。成本核算方法并非硬性规定, 由企业自行选择, 但是, 成本核算的方法一经确定, 不得随意改变。;第二节 商品批发企业的产品成本核算 一、 商品批发企业的经营特点 与商品零售企业相比, 商品批发企业的进销批量较大、 储存量大。 所以商品批发企业应从价值上、 数量上全面反映商品流通全过程, 一般应采用数量进价金额核算法。数量进价金额核算法, 就是对库存商品明细账的进、销、存等情况, 既要登记数量, 又要登记进价金额。;二、 商品批发企业购进商品成本的核算 库存商品采用进价核算的企业, 在采购商品支付货款或开出、承兑商业汇票时, 应根据发货票等有关凭证, 按照进价借记 “商232 企业产品成本核算与管理品采购”, 贷记 “银行存款”、 “应付账款” 等; 商品到达验收入库以后, 应根据收货单等有关凭证, 按照进价借记 “库存商品”, 贷记 “商品采购”。;(一) 账户设置 1. “商品采购” 账户 “商品采购” 账户用来核算企业购入商品等的采购成本, 采购成本应包括买价和运杂费等进货费用。 对进货费用也可以进行单独归集, 期末在已销商品和期末库存商品之间进行分配。 进货费用数额较小的可以直接记入 “销售费用”。该账户借方登记购入商品的实际成本, 贷方登记商品到达并入库的实际成本。 期末借方余额反映的是已完成购入手续, 但尚未到达或尚未入库的在途商品的采购成本。该账户应按所购商品的品种设置明细账, 进行明细核算。该账户也可