新准则体系下的长期股权投资核算.pdfVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 新准则体系下的长期股权投资核算 张真康 宁波城市职业技术学院财会金融学院 宁波 3 15100） 摘要】一系列新的和修订后的会计准 的颁布实施，将对企业会计核算产生重要影响。本文对新会计准 下 长期股权投资核算范围、方法、披露、是否并表等问题进行了梳理，并重点就新长期股权投资准 有关对联营企业 双轨性投资核算的规定进行了探讨。分析表明，对联营企业双轨制投资核算规定缺乏系统的理论依据，在操作上也 面临诸多问题，甚至根本就是个逻辑悖论，建议取消该规定。 关键词】新会计准 长期股权投资 联营企业 双轨制 年初，财政部颁布了包括《企业会计准则第2 号—— 权投资准则规定，投资方能够对被投资单位实施控制的， 长期股权投资》、《企业会计准则第40 号——合营安排》、 被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33 《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准 号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不 则第41 号——在其他主体中权益的披露》等一系列新 合并财务报表的情况除外。 准则或旧准则修订版。这些准则的实施将对企业会计核 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当 算产生重要影响。以长期股权投资为例，其核算范围、方 按照新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有 法与信息披露都将产生变化，并导致一些新的问题。 关规定进行判断。相对于旧的合并财务报表准则，新准则 、基于新准则的长期股权投资核算概述 对“控制”的界定更 谨。所谓控制，是指投资方拥有对被 1. “三无”权益性投资。新旧长期股权投资准则相比， 投资方的权力，通过参与被投资方相关活动而享有相关 最明显的变化是缩小了其核算范围。新准则所称长期股 可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回 权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的 报额。这里的相关活动是指对回报产生重大影响的活动， 权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资，即强调长 包括商品或劳务的 售和购买，金融资产的管理，资产的 期股权投资对被投资方的控制、共同控制、重大影响这一 购买和处置，研究与开发活动以及融资活动等。享有可变 特征。新准则还明确了其未予规范的其他权益性投资，适 回报是指投资方取得的回报随被投资方的业绩而变动， 用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 是基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可 原属于长期股权投资的“三无”权益性投资，即无控 变性进行评价，相较于原准则的“获取利益”，享有可变回 制、无共同控制、无重大影响的投资，就作为金融资产核 报的内容更广，包括获取未来流动性、规划经济、专属知 算。旧长期股权投资准则第五条所指的“投资企业对被投 识、分享利润等。 资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中 新第33 号准则第八条还规定，投资方应当在综合考 没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资”，即 虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进 “五无”投资，作为“三无”权益性投资的特例，自然也属于 行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所 金融资产。按照第22号准则第三十条规定，企业初始确认 涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。 金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 相关事实和情况主要包括：被投资方的设立目的；被投资 对持有的“三无”投资的披露，适用《企业会计准则第 方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；投资方享 37 号——金融工具列报》。依据新修订的《企业会计准则 有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活 第33号——合并财务报表》第七条的规定，合并财务报表 动；投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可 的合并范围应当以控制为基础予以确定，“三无”权益性 变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响 投资不 合并财务报表。 其回报金额；投资方与其他方的关系等。 2. 对控制或控股子公司的权益性投资。新