高级财务会计第一章外币会计.pptVIP

第一章 外币会计;第一章 外币会计;学习目的与要求;;第一节 外币会计概述;一、外币与外币业务 ;（二）记账本位币的选择　 1.记账本位币的概念 记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。 《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 ; 2.企业选择记账本位币的一般原则 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价； 融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币； 综合考虑上述因素，有时三因素产生的结果不同，则以主要因素为准确定记账本位币。; 3.企业境外经营记账本位币的选择 境外经营： 一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。 确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。; 3.企业境外经营记账本位币的选择 境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 　　 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。　　 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 ; 4.记账本位币的变更（会计政策变更） 记账本位币一经选定，不得随意变更。只有当企业主要经营业务发生根本性变化等特殊情况下，在确有充分理由证明原有记账本位币已不再适应时，才能变更企业的记账本位币。 一般应在新的会计年度开始时变更，采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为???更后的记账本位币计价的金额，并在变更年度的会计报告中作出必要的说明。; （三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算 外币交易：企业以非记账本位币进行收付、结算等业务，但在会计计量和记录时必须将其表述为记账本位币； 外币报表折算：为满足特定目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。如我国的跨国公司。;二、外币会计的产生和发展 ;三、汇率及汇兑损益 ;三、汇率及汇兑损益 ;三、汇率及汇兑损益 ;三、汇率及汇兑损益 ;在直接标价法下： 　升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字 　贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字 在间接标价法下： 　升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字 　贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字;（二）汇兑损益 1.概念 亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。 简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。 ;（二）汇兑损益 2.类型 （1）交易汇兑损益。 （2）兑换汇兑损益。 （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 （4）外币折算汇兑损益。——不体现在帐上，只作报表。;第二节 外币交易会计;一、外币交易及其会计处理;一、外币交易及其会计处理;二、外币交易会计的基本方法;（二）两项交易观点 1.两项交易观点的概念 在两项交易观点下，当汇率发生变动时，原购货成本或销售收入不作调整，而是作为汇兑损益处理，购货成本或销售收入取决于交易日的汇率。两项交易观点被认为符合公认会计准则。 有两种方法处理交易结算前汇兑损益： 一是作为已实现的损益，列入当期收益表； 二是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。 2.会计处理 例子P32;例：2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。（2010.1第33题） ;解：（提示:本题没有指出采用其中哪种,考试时采用任意一种方法即可。）;采用两项交易观的二种方法时: 交易发生日 借:原材料 700