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九、中期报告 （一）中期财务会计报告的概念 中期财务报告，指以中期为基础编制的财务报告。中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间”。根据《中华人民共和国会计法》的规定，“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，所以，中期是在这一会计年度之内、但短于一个会计年度的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间。中期报告的价值，在于其披露信息的及时性，使信息使用者能够尽早据此评估当期的营业结果和预测今后盈利的趋势。而,提高会计信息的质量,保护投资者的利益。为此,世界上大多数国家都要求上市公司按照季度或者半年度为基础对外披露,美国早在60年前就要求其上市公司编报季度财务报告,澳大利亚、加拿大、墨西哥、挪威、泰国等国家或者地区也要求上市公司提供季度财务报告。而法国、德国、英国、比利时、巴西等国家或者地区则要求上市公司提供半年度的1991年,当时,上海证券交易所要求股票在该所上市交易的8家公司又称老八股首次对外披露半年度的中期报告。1993年5月6月,国务院分别发布了《股票发行与交易管理暂行条例》和《公开发行股公司信息披露实施细则试行》,正式要求上市公司必须披露半年度的中期报告,并应当遵守国家会计制度和证券监管部门的有关规定。随后,中国证监会发布了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号》。2001年4月,中国证监会发出《关于发布13号──季度报告内容与格式特别规定,开始要求部分上市公司编制季度报告。而自2002年第一季度起,所有上市公司都必须编制并披露季度报告。对上市公司披露财务信息的及时性提出了更高要求。,应当看到,中国证监会的信息披露准则或者规则仅仅涉及到中期报告的披露内容问题,没有涉及相应的确认与计量。而在实务中,上市公司披露的,信息质量不容乐观。例如有些上市公司在编制中期会计报表进行会计确认和计量时随意性较大,存在着不计或者少计坏账准备、存货跌价准备以及其他资产减值准备不计或者少计所得税费用、利息费用等情况;有些上市公司中期报告披露的上半年经营业绩较好,而在其他条件没有较大变化的情况下,年度报告披露的经营业绩却出现了大幅度滑坡乃至巨亏损;有些上市公司中期报告所披露的信息过于简单,掩盖或者忽略了一些重要信息,使投资者很难据以作出正确的判断和决策等。因此,要求上市公司提供,但是对上市公司在,财政部于1998年正式立项,着手研究和制定,1999年11月形成准则征求意见稿,向社会各界广泛征求意见。2001年11月2日发布,并自2002年1月1日起在所有上市公司中施行。,是将每一中期视为一个独立的会计期间,其基本特点是:,其中所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相一致。应用独立观编制,便于实务操作,而且在,不容易被操控;缺点是容易导致各中期收入与费用的不合理配比,一方面会影响企业业绩的评价,另一方面可能会导致各中期列报的收益波动较大,影响会计信息使用者对年度结果的预测。,是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分,是会计年度整体不可分割的一部分而非独立的会计期间,其基本特点是:,即需要顾及会计年度剩余期间的经营结果,所以,会计年度内发生的成本与费用,需要以年度预计活动水平如预计受益期间、预计销售量和产量等为基础,分配至各个中期。应用一体观编制,从而有利于年度收益的预测。缺点是许多成本和费用需要以年度结果为基础进行估计,因此需要依赖于较高的职业判断能力,而且可能所估计的结果因缺乏客观、可靠的依据作为佐证,因此容易操控收益,影响,各有利弊,各国在制定,一般都是根据本国的实际情况,侧重于选择其中的一种观点作为其制定准则的理论基础。美国、我国台湾等少数国家或者地区采用要求企业中期会计报表采用与年度会计报表相一致的会计政策选择独立观作为其理论基础1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表；3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。企业在中期内如果由于新的会计准则或有关法规的要求，对会计报表项目的列报或分类进行了调整或者修订，或者企业出于便于报表使用者阅读和理解的需要，对会计报表项目作了调整，从而导致本年度中期会计报表项目及其分类与比较会计报表项目及其分类出现不同，在这种情况下，比较会计报表中的有关金额应当按照本年度中期会计报表的要求予以重新分类，以确保其与本年度中期会计报表的相应信息相互可比。同时，企业还应当在会计报表附注中说明会计报表项目重新分类的原因及其内容。企业如果在中期内发生了会计政策变更或者重大会计差错更正事项，则应当调整相关比较会计报表期间的净损益和其