消费税的主要内容1.docVIP

消费税 消费税原理 消费税与增值税的差异 差异方面 增值税 消费税 征税范围 销售或进口货物 提供加工、修理修配劳务 ①生产应税消费品；②委托加工应税消费品； ③进口应税消费品；④零售应税消费品； 纳税环节 多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节 相对单一：除2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道消费税外，在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品及铂金首饰在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口、生产环节（出厂环节、移送环节）交消费税在之后批发、零售环节不再缴纳消费税。 计税依据 单一：从价定率 多样：从价定率，从量定额，复合计税 与价格关系 价外税 价内税 税收归属 进口增值税属中央；其他增值税中央75%，地方25% 中央 消费税的税目及税率 税目14项 子目 注意事项 烟 1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5% 雪茄烟和烟丝执行比例税率，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税 酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 10% 5.酒精 5% 掌握白酒的复合计税方法 注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税 果啤属于啤酒税目；调味料酒不属于消费税的征税范围 化妆品 30% 含成套化妆品、高档护肤化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩 贵重首饰及珠宝玉石 与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率 5%； 其他饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为 10% 鞭炮焰火 15% 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线； 成品油 1.汽油 2.柴油 3.石脑油 4.溶剂油 5.润滑油 6.航空煤油 7.燃料油 生物属于消费税征收范，，，，，，，，，，，， 一、生产销售环节应纳消费税的计算 纳税人 行为 纳税环节 计税依据 生产领用抵扣税额 生产应税消费品的单位和个人 出厂 销售 出厂销售环节 从价定率 在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额 从量定额 复合计税 自产 自用 用于连续生产应税消费品的，不纳税 不涉及 用于生产非应税消费品、用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税 从价定率：同类消费品价格或组成计税价格 从量定额：移送数量 复合计税 将自产应税消费品连续生产应税消费品 不计征增值税 不计征消费税 将自产应税消费品连续生产非应税消费品 不计征增值税 计征消费税 将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动产等 计征增值税 计征消费税 将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 按同类平均价征增 按同类最高价征消 消费税与增值税对比： 组税价格 （1）从价定率： （2）复合计税： 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 项目 委托方 受托方 委托加工关系的条件 提供原料和主要材料 收加工费和代垫辅料 加工及提货时涉及税种 ①购材料涉及增值税进项税 ②支付加工费涉及增值税进项税 ③视同自产消费品应缴消费税 ①买辅料涉及增值税进项税 ②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税 消费税纳税环节 提货时受托方代收代缴（受托方为个人、个体的除外） 交货时代收代缴委托方消费税款 代收代缴后消费税的相关处理 ①直接出售的不再纳消费税 ②连续加工在出厂环节仍需缴纳消费税的，按当期生产领用量，准予扣除委托加工收回的应税消费品的已纳税款 及时解缴税款，否则按征管法规定惩处 受托方代收代缴消费税的计算 （1）从价定率： （2）复合计税： 三、进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。 1．实行比例税率的进口应税消费品： 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 2．实行定额税率的进口应税消费品：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额 3．实行复合计税方法的进口应税消费品： 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率