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关联方关系及其交易会计处理比较 关联方关系的存在是市场经济中—个正常和经常发生的事项，对企业的财务状况和经营成果可以产生影响。存在关联方关系的企业，可以利用关联方关系取得比在公开市场上购买和销售产品更为优惠的价格；或者利用关联方关系获得特别的商业信息、专业知识以及科研、开发能力，提高经营业绩；也可以对其关联方的财务活动和经营决策予以控制、共同控制或施加重大影响，以取得竞争优势和规模效益；有的也可以通过关联方之间的交易直接 我国上市公司自1997午1月1日起执行的《企业会计准 第一节 新旧制度关联方关系及其交易会计处理比较 关联方关系及其交易的会计处理主要是关联方关系的判断和比较与关联方关系及其交易在会计报表附注中的披露。 新制度对关联方关系的判断、关联方关系的披露要求和（1997年5月22日发布，1997年1月1日起执行）的规定一致。 股会制度要求企业在会计表附注中披露关联方关系及 工会制度及其他分行业会计制度对此均未作任何规定披露关联方关系及 因此，新制度与股会制度两者对关联方关系及其交易的 第二节 新制度关于关联方关系 一、关联方关系及其主要类型 （一）关联方关系 关联方关系是指关联方之间的相互关系。关联方关系存在于两方或多方之间，一个单独的个体不能构成关联方关系。 什么是关联方在财务和经营决策，如果一方有 （二）关联方关系的主要类型 关联方关系主要以下列类型存在：（1）直接或间接地控制制，以及受某—企业控制的两个（例如，母公公司、受同一母公司控制的子公）；（2）合营企业；（3）联企业；（4）主要投资者个人、关（5）受主要投资者个的家庭成员控制的 二、关联方关系的披露要求及案例 （一）当关联方之间存在控制与被控制关系时的披露要求 当关联方之间存在控制与被控制的关系，且关联方为企业时，无论他们之间有无交易，均要求在会计报表附注中披露如下事项： （1）企业经济性质或类、名称、法定代表人、注册地、注 （2）企业的主营务； （3）所持股份或权益变化。 “企业的经济性质或类型”，是企业营业执照上注明的企业经济性质或企业类型。企业经济性质包括国有、集体、私营企业等；企业类型包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司。在披露时，企业可以披露经济性质，也可以披露企业类型，但均应按营业执照上注明的情况进行披露。 “注册资本及其变化”，应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。 “企业的主营业务”，应当按照营业执照上注明的主营业务进行披露。 “所持股份或权益及其变化”，应当披露金额和所持股份或权益的比例，并要求披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。 （二）当关联方之间不存在控制与被控制关系时的披露要求 在存在共同控制或重大影响的情况下，如果关联方之间无交易，则不需要在会计表附注中披露任何信息。但在关联方之间发生交易的情况下，则应当披露关联方关系的性质。但会计制度中免于披露的情况除外。 关联方关系的性质，是指关联方与本企业的关系，即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员等。 [1] 某上市公司对外披露2000年度合并会计报表时，所有子公司均包括在合并会计表内，其关联方关系的有关情况披露如下： 存在控制关系的关联方存在控制关系的关联方的注册资本及其变化存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化三关联方交易的主要类型 关联方交易，是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易的主要类型有： 1．购买或销售商品。购买或销售商品是关联方交易较为常见的交易事项。例如，企业集团成员之间相互购买或销售商品，从而形成了关联方交易 2．购买或销售除商品之外的其他资产。例如，母公司出售给子公司的设备或建筑物等，购买或销售除商品以外的其他资产，也是关联方交易的主要形式。 3．提供或接受劳务。例如，A公司为B公司的合营企业，B公司专门从事设备维修服务，A公司的所有设备均由B公司负责维修，A公司每年支付给B公司15万元的设备维修费用。因此，A公司与公司之间接受与提供劳务的关系，是 关联方交易。关联方之间相互提供或接受劳务，也是关联方交易的主要形式。 4．代理。代理主要是依据合同条款，一方可以为另一方代理某些事务，例如代销售货物，或一方代理另一方签订合同等。关联方之间的代理业务，也是关联方之间交易的主要形式。 5租赁。租赁包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的关联方之间的交易事项。 6．提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金）。例如，企业其关联方取得资金、或权益性资金的变动等。因此，关联方之间提供资金也是主要的关联方之间的交易7．担保和抵押。保和抵押包括借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动，为了保障