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浅析担保公司会计核算中存在的几个问题 在深入贯彻落实《融资性担保公司管理暂行办法》的过程中，担保机构会计核算制度如何完善和实施，已成为担保业最关注的话题之一。担保机构的会计核算与管理工作，同担保机构控制防范风险实现持续发展密切相关。因此，如何科学、合理地对担保业务进行会计核算，对正确评价担保公司的经营业绩与风险控制都至关重要。 一、担保行业会计核算制度发展历史 担保行业在我国属于新兴行业，由于起步较晚，2006年以前，我国没有建立国家统一的担保机构会计核算办法。之前的企业会计制度也没有充分体现担保业务的特点，更没有把担保业务作为会计的主要核算对象，仅就重要的担保合同对企业财务产生了重大影响予以表外披露。各地担保机构使用的会计核算方法差别较大，同行业会计信息缺乏可比性，不能准确反映担保行业的整体状况，不利于政府监管、银行合作、担保行业的风险控制和持续发展。 为规范担保行业的会计核算，真实、完整地反映担保企业的财务状况和经营成果，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《金融企业会计制度》等相关法律、法规，财政部制定了《担保企业会计核算办法》（以下简称办法）（财会〔2005〕17号），于2006年1月1日起在担保企业施行。《办法》对相关会计核算的规定，充分考虑了担保企业低收益、高风险的特点，强调了稳健性和风险防范原则，从会计核算的角度，为降低担保企业风险、合理反映其收益情况提供了保障。业界普遍认为，《办法》的出台与实施，对于规范和统一担保机构的会计核算行为，强化担保机构会计信息的真实性，促进担保企业的可持续发展及提高其抗风险能力具有重要意义。 2006年2月15日，国家颁布了新的《企业会计准则》，要求企业从2007年1月1日起执行。2010年7月14日，财政部发布了《企业会计准则第4号解释》（财会【2010】15号文件），其中第八条明确指出:融资性担保公司应当执行《企业会计准则》,并按照《企业会计准则—应用指南》有关保险公司财务报表格式规定,结合公司实际情况,编制财务报表并对外披露相关信息,不再执行《担保企业会计核算办法》(财会［2005］17号)。 　　融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号—原保险合同》、《企业会计准则第26号—再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》(财会［2009］15号)等有关保险合同的相关规定进行会计处理。 随着国内资本市场的发展，融资性担保机构业务会日渐广泛，财会[2010]15号文件对融资性担保公司应当执行的企业会计准则的明确，对规范融资性担保公司的经营行为，监控和化解融资性担保行业风险，促进融资性担保行业健康发展等方面具有积极意义。 二、担保企业会计核算过程中存在的问题 　　我公司自2006年以来，一直按《办法》的要求对公司的担保业务进行会计核算，经过几年的不断实践和修正，公司财务管理制度已趋于完备，特别是贯彻落实《融资性担保公司管理暂行办法》后，经过规范整顿，公司财务制度得到了进一步完善。但在实际会计核算过程中，我们发现还存在以下问题，需要解决：　 （一）未到期责任准备提转方法和原则有待明确 　　担保业务属于远期交易，收入实现在即期，风险成本在远期，风险是逐步释放或显现的，因此按配比原则，担保费收入应配比远期风险。同时遵循谨慎性原则，担保机构按当期担保费收入的50%提取未到期责任准备，主要功能就是税前列支延缓收入分配，平衡收入与支出配比的时间差，防止利润的虚增和过头分配。但前提是担保机构享有税前列支政策，否则可能失去计提的积极性。实行差额提转方法，不弥补风险损失。但目前尚未明确差额转提原则和具体的计提方法，在实务操作中出现许多模糊认识和不同做法。 （二）担保赔偿准备提取制度不够科学 　　担保机构按不低于当年年末在保余额的1%的比例提取担保赔偿准备金，累计达到当年担保责任余额的10%的，实行差额提取，用于对冲担保风险预期损失。这对多数担保机构风险准备金水平要求过高，对当年盈利目标实现压力太大；在担保放大10倍条件下，意味着风险准备金水平最终要与资本金水平相当，超出风险准备金的“附属资本”的意义。虽说“风险准备金累计达到其注册资本的30%以上的，超出部分可转增资本金”，但这必须要在能够长期享受抵税政策的前提下。担保赔偿准备的提取对象不能真正体现与风险挂钩，未按业务品种、信用等级、担保时间、反担保强度、还款方式不同，对担保责任实行分类管理，不能准确计量担保责任风险。 （三）一般风险准备金制度内容应进一步明确 　　担保机构按所得税后利润的一定比例提取风险准备金，用于对冲不确定性的非预期风险损失。但没有明确计提比例，也没有相应的制度规定。如果代偿损失依次冲减担保赔偿准备、未到期责任准备，不足部分可以据实在税前扣除，则担保机构提取一般风险准备金没有任何积极性，况且也没