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2010 年第 4 期 福建金融管理干部学院学报 No.4 2010 ( 总第 117 期) Journal of Fujian Institute of Financial Administrators Serial No.117 经 济 广 角 论《小企业会计准则》与企业所得税法的协调 1 2 3 罗妙成， 郑开焰， 袁玲 （1.2.3福建江夏学院 会计系, 福建 福州 350108） 摘 要： 《小企业会计制度》与企业所得税法之间，在收入确认和计量、税前扣除（成本费用列支）和资 产的处理等方面存在着差异，为了减少小企业在所得税申报过程中涉及的纳税调整事项以及税务稽查成本，财 政部拟制定的《小企业会计准则》，在不违反原则的前提下，应注意与企业所得税法的协调。 关键词：小企业会计准则；企业所得税法；差异；协调 中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1009-4768(2010)04-0018-06 2010年4月中旬，财政部发布了《关于征求〈小企业会计准则〉意见的通知》（以下简称“征 求意见”），拟在总结《小企业会计制度》执行情况的基础上，制定我国《小企业会计准则》。本 文就“征求意见”中涉及的《小企业会计准则》与企业所得税法的协调问题作探讨。 一、《小企业会计制度》与企业所得税法的差异 诚然，会计准则（制度）与企业所得税法之间存在着十分密切的关系，企业依据会计准则（制 度）核算的利润是企业履行所得税纳税义务计算应纳税所得额的基础。但是，由于两者的主体、 目的、核算（计算）的基础、遵循的原则等不尽相同，相互之间又存在着诸多的差异，在年度企 业所得税申报时需要进行纳税调整。通过对现行《小企业会计制度》与企业所得税法的梳理、分 析和比较，我们发现《小企业会计制度》与企业所得税法的差异主要体现在收入确认和计量、税 前扣除（成本费用列支）和资产的处理等方面。 （一）收入确认和计量 在收入的确认和计量方面，《小企业会计制度》与企业所得税法存在差异需要纳税调整的事 项主要有： 1.非货币性资产交换和将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利等用途。 收稿日期：2010-07-05 作者简介：罗妙成（1961— ），女，副教授，主要研究方向为税收理论与政策、会计实务；郑开焰 （1965—）， 男，副教授，主要研究方向为会计与税收学；袁玲（1976—），女，讲师，主要研究方向为税收理论与政策。 18 由于上述情形不同时具备《小企业会计制度》的收入确认条件，会计处理时不确认收入，不增加 当期的利润总额；而上述用途的货物、财产、劳务的所有权已经发生转移或者已经提供，企业所 得税法则将其确认为视同销售货物、转让财产或者提供劳务，即确认为视同销售收入，应增加当 期的应纳税所得额。 2.接受捐赠资产。即企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货 币性资产。《小企业会计制度》对企业接受捐赠取得的资产不确认收入，将其先记入“待转资产 价值” 科目。期末，按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受 捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，记入“应交 税金——应交所得税” 科目，按其差额记入“资本公积” 科目。企业所得税法直接作为收入处 理，增加当期的应纳税所得额。 3.权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益。《小企业会计制度》与企业所得税法的 差异主要是收入确认的时点和金额不同。《小企业会计制度》按照权责发生制原则和应享有或应 分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益或损