纳税会计 第2章 增值税的会计核算.ppt

2.6 出口退税的会计核算 实行“免、抵、退”税管理的生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 　　 自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物。 下列出口货物可视同自产货物办理“免、抵、退”税： 　 　　1．收购与本企业生产货物的名称、性能相同，且使用本企业注册商标的货物； 　 　　2．收购与本企业所生产的货物配套出口的货物； 　 　　3．委托加工生产收回的货物。 2.6 出口退税的会计核算 免税 抵税 退税 对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税 生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额 生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 “免、抵、退”的计算分两种情况 出口企业全部原材料均从国内购进 （5步） 出口企业有进料加工业务（7步） （1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下： 第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） 第二步——抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额 第三步——算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 第四步——比较确定应退税额： 第五步——确定免抵税额 1、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 2、当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 【例】甲生产企业是增值税一般纳税人，出口货物税率为17％，退税率为13％。2010年2月相关经营业务如下：本月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，准予抵扣的进项税额51万元已通过认证，上月末留抵税额为5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，取得117万元存入银行，内销货物成本为60万元，本月出口货物的销售额折合人民币400万元，出口货物成本为240万元。请对以上业务进行会计处理。 【解析】 （1）出口退税的计算： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=400×（17％-13％）=16（万元） 当期应纳税额=100×17％-（51-16）-5=-23（万元） 出口货物“免、抵、退”税额400×13％=52（万元） 比较|-23|与52的大小，选择较低者即|-23|=23， 因此，企业当期应退税额=23（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=52-23=29（万元） （2）出口退税的账务处理 　　购进原材料并认证抵扣时： 　　借：原材料　300 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　51 　　　　贷：银行存款　351　　出口时： 　　借：应收账款　400 　　　　贷：主营业务收入　400 　　借：主营业务成本　240 　　　　贷：库存商品　240 内销时： 　　借：银行存款　117 　　　　贷：主营业务收入　100 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17 　　借：主营业务成本　60 　　　　贷：库存商品　60 　　计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额时 　　借：主营业务成本　16 　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　16 2.4 进项税额的会计核算 [案例2—50]利宁服装厂(增值税一般纳税人)从国外进口一批布料并已验收入库，海关完税凭证上注明的价款为100000元，已知关税税率为10%。该厂原材料成本的核算采用实际成本法。 [解析] 该批商品进口时应缴纳的关税=100000×10%=10000(元) 该批商品进口时应缴纳的增值税=(100000+10000)×17%=18700(元) 其会计分录为： 借：原材料 110000 应交税费——应交增值税(进项税额) 18700 贷：银行存款 128700 2.4 进项税额的会计核算 企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，按照投资确认的价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按照投资确认的货物价值与增值税税额的合计数，贷记“股本”等科目。即会计分录为： 借：原材料/库存商品等（投资确认的价值）