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审计与认证业务 1.考虑特定需要（有必要时应有的内容） （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4）与治理层整体直接沟通； （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 2.集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：　　（1）组成部分注册会计师的委托人；　　（2）是否对组成部分单独出具审计报告；　　（3）法律法规的规定；　　（4）母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；　　（5）组成部分管理层的独立程度。 3.连续审计 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 考虑重新签订审计业务约定书 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现特殊情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：　　（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；　　（2）需要修改约定条款或增加特别条款；　　（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；　　（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；　　（5）法律法规的规定；　　（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 错报的汇总 未调整的，已调整的不算 补充：第十二章 审计工作底稿 审计工作底稿归档的期限 审计工作底稿归档后的变动 审计工作底稿的保存期限 四、在控制测试中使用非统计抽样 .在控制测试中使用非统计抽样时，抽样的基本流程和主要步骤与使用统计抽样时相同。 比率估计抽样 例子——P235 二、细节测试中使用统计抽样 传统变量抽样 概率比例规模抽样法 PPS概率比例规模抽样法 第十三章　风险评估 1.理解对风险评估的总体要求； 2.理解风险评估程序； 3.掌握了解被审计单位及其环境； 4.掌握了解被审计单位的内部控制； 5.掌握评估重大错报风险。　　 第二节　风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论 第三节　了解被审计单位及其环境 第四节　了解被审计单位的内部控制 （3）内部控制的五要素： 控制环境； 风险评估过程； 信息系统与沟通； 控制活动； 对控制的监督。 四、对风险评估的修正 第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （三）内部控制结构 控制环境 会计系统 控制程序 包括： 交易授权 职责划分 凭证和记录控制 资产接触和记录使用 独立稽核 一般授权 特别授权 不相容职务 授权、执行、保管、记录与检查分离； 记录总账与记录明细账、日记账职务分离。 业务处理程序 管理职务 不相容职务常见情况 控制环境 风险评估 控制活动 监控 信息与沟通 （四）内部控制整体框架——COSO报告 （四）内部控制整体框架——COSO报告 1、COSO报告（三目标、五要素） ?提高经营效率，取得好的经营效果； ?合理保证财务报告的可靠性； ?遵循有关的法规制度。 三目标 五要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 注：COSO是指美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 简称COSO）。它包括美国注册会计师协会，内部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。 （四）内部控制整体框架——COSO报告 构成一个企业的氛围，是其他内控要素的基础 （四）内部控制整体框架——COSO报告 确定什么地方可能出错、会有什么影响 （四）内部控制整体框架——COSO报告 流程建立、授权、批准、职责分离等 （四）内部控制整体框架——COSO报告 监督和评估内部控制系统设计合理性和运行有效性 （四）内部控制整体框架——COSO报告 有效信息必须及时沟通。信息沟通贯穿于整个控制。 它应包括会计系统、信息系统和传导机制等内容。 我国内部会计控制规范——采购与付款 1、岗位分工及授权批准 单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，确保办理采购与付款业务的不相容职务相互分离、制约和监督。即以下业务应予分离： （1）采购业务的请购与请购审批； （2）询价业务与确定供应商； （3）确定供应商与验收； （4）采购合同的订立与执行； （5）采购、验收与相关会计记录； （6）付款审批与付款执行。 任何单位