合并报表中商誉减值测试方法地优化.PDF

财会月刊 国优秀经济期刊 · 合并报表中商誉减值测试方法的优化 祝利芳 渊郑州成功财经学院管理系 河南巩义 451200冤 】 ，尊重了企业合并理念及商誉 【摘要 我国企业会计准则及解释对企业合并形成的商誉的减值测试方法作了详细阐述 在合并资产负债表中列示的原则。然而在确定与商誉相关的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额时，口径不一 致，使商誉减值测试方法的理论基础有偏颇。本文将重新整理对合并资产负债表中商誉减值测试的理论流程，使商誉减值 测试方法得到优化。 】 【关键词 商誉 减值测试 方法优化 、引言 100% ），而非全部，即母公司编制合并报表时仅根据“母公司 随着企业合并案的增多，合并商誉逐渐成为会计实务工 的合并成本原子公司可辨认净资产公允价值伊X%”的结果来 作者经常面对的业务。同时由于商誉的不确定性，商誉减值测 列示商誉。 企业会计准则 规定企业合并 ：（母公司的 试也日渐成为国际潮流。我国《 事实上，因合并而产生的商誉 金额应该为 形成的商誉，至少应当 每年年度终了进行减值测试。由于商 ） 合并成本+少数股东的合并成本 原子公司可辨认净资产公允 誉难以独立产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者 价值伊100% ，也可以表述为：母公司确认的商誉衣X%。 资产组组合进行减值测试。这些相关的资产组或资产组组合 这就导致母公司持有子公司X%的股权时，在合并财务报 是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组 （ 表中，与商誉有关的资产组或资产组组合 A +A +…A ）是按 1 2 n 合。目前准则对合并资产负债表中商誉的减值测试分成了四 照其在合并当天公允价值的100%为基础来列示的，而商誉是 个步骤， 而在第一步中，就出现了逻辑矛盾，将不包含商誉 按照其X%来列示的，导致了它们列示的不对称。 的资产组或资产组组合的账面价值与包含商誉的资产组或资 三、对准则商誉减值测试方法的分析 产组组合的可收回金额进行比较，导致商誉减值测试 会计 （一）企业会计准则阐述的商誉减值测试方法 实务中难以理解。 目前企业会计准则及准则解释中阐述的商誉减值测试的 本文从分析商誉和与其有关的资产组或资产组组合在合 基本程序是： 并报表中列示的不对称性入手，通过引入案例，评价目前准则 第一步，对不含商誉的资产组或资产组组合进行减值测 中商誉减值测试流程和方法的优势与不足。坚持 “与商誉有 试，计算其可收回金额，并与其账面价值进行比较，如果其可 关的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额”的计 收回金额小于其账面价值，则将两者之差确认为该资产组或 算口径保持一致的原则，优化了商誉减值测试流程和方法。 资产组组合的减值损失，并按照资产组中除商誉外的其他各 二、相关的资产组或资产组组合与商誉在合并报表中列 项资产的账面价值所占比重分摊，按比例抵减其他各项资产 示的不对称性 的账面价值。 我国目前采用的合并理念为实体理论，即认为合并报表