金融業專區-第四十號公報實施對台灣壽險業之初步影響-兼討論中國壽險公司實施IFRS4前後財報揭露之差異.pdfVIP

金融業專區 第四十號公報實施對台灣壽險業之初步影響 ─兼討論中國壽險公司實施 IFRS 4 前後財報揭露之差異 （本文原刊載於「貨幣觀測與信用評等」第96 期，2012/07 出刊） 羅靖霖 目的： 台灣保險業原先缺乏一套針對保險業特性編製的會計準則，而是根據主管機 TW GAAP 40 關訂定之法規，以及一般公認會計原則來規範。由於保險業是特許行業，各國基 實施前後之比較 於不同的監理目的及 GAAP 準則而有不同的會計處理規定，導致不同國家或不同 中港台壽險業財 股票掛牌市場之保險業財報無法相互比較。自 2011 年起，台灣開始實施四十號公 報揭露差異比較 報，即依 IFRS 4 保險合約（Insurance Contracts ）第一階段編製，自此台灣保險業 有了專屬的會計處理準則，實施後台灣會計準則應與其他已實施 IFRS 4 的國家保 險業公司相同。本文的目的，首先在於依 2011 年財報比較台灣壽險業公司於該公 報實施前後之財報揭露差異，重點會在保單收入的重分類比較及負債適足性測 試；其次，檢視中國保險公司在中國及香港股票市場保險業的財報揭露，比較兩 岸三地實施 IFRS 4 後是否仍存在顯著會計準則差異。 一、 四十號公報「保險合約之會計處理準則」簡介 TW GAAP 40 目前我國實施的四十號公報「保險合約之會計處理準則」，是按照國際會計報 －參照IFRS 4 導準則第 4 號之第一階段制定。歐盟國家已在 2005 年起實施；中國於 2009 年起 第一階段制定 實施，並重編歷史財報；台灣則於 2011 年起實施，但僅重分類而不需重編前期財 －IFRS 4 第二階段 報揭露。IFRS 4 第二階段因爭議性仍大，對各保險業公司負債準備需補提列金額 國際間尚未制定 影響重大，故至今尚未制定完成。為了避免第一及第二階段產生重大差異，國際 完成，若完成並 會計準則委員會（IASB ）於制定第一階段時，允許各國延續原本的保險會計制度， 實施，壽險業公 故 IFRS 4 第一階段僅是一過渡性的準則，重點僅在於說明保險合約之定義、合約 司需補提大量 認列與衡量（滿足最低要求）、及保險合約之揭露，實施後影響並不大。此階段實 負債準備 施後保險業仍存在資產採公平價值評價，負債採成本法評價之怪異現象。未來 IFRS 4 第二階段則會對保險負債採公平價值評價，保險負債準備提列所用之折現率將需 採用無風險利率為基礎，實施後我國保險業公司將需補提列大量負債準備。 保單： （一） 保險合約定義 拆成以下要素： 實施四十號公報以前，保險公司依保險法銷售的商品收入都列為保費收入。 保險組成 但保單成分除包含顯著保險風險之轉移外，也可能是保戶儲金（儲蓄組成要素， （TW GAAP40 ） 如同銀行業的存款列為負債），故 TW GAAP 40 要求應依保費收取的特性認列為保 儲蓄組成 費收入或負債。另外，保單合約也有可能含有提供服務義務 （服務組成要素）的 （#33/#34/#36 ） 合約，也應視不同的組成要素依不同的會計方法認列。 服務組成（#32 ） 152 TEJ 信用風險評估專刊 2012 年 9 月 金融業專區 圖一、保險合約的決策樹 第三十三號公報第三十三號公報 第三十三號公報第三十三號公報 第四十號公第四十號公 第四十號公第四十號公