审计学-内部控制.ppt

第八章 内部控制及其测试与评价 第一节、内部控制概述 ?一、内部控制的内涵和要素 1. 内涵： 【反国外行贿法】 （Foreign Corrupt Practices Act, FCPA 1977年，卡特政府） 法案产生的背景 ? 水门事件，为商业利益贿赂国外政府官员，虚假会计记录掩盖非法支出 ? 政府审查合法性困难 ? 妨碍外部审计 法案的作用 ? 不得对国外政府官员及政党行贿 ? 保持会计记录，建立内部控制 ? 处罚：五年以下监禁，50万美元罚款 法案的重要意义：建立内部控制是企业的法律责任 水门事件 1974年8月8日，理查德·尼克松成为第一位辞职的美国总统。 　　1972年6月18日凌晨2点半，有五个人因潜入位于华盛顿特区的美国民主党总部——水门大厦而被捕，这似乎是一次一般意义上的入室行窃。 作为共和党主席的理查德·尼克松授权部下，在竞争对手民主党的总部内安插窃听装置，为的是窃听竞选对手的备战情况，确保自己连任总统。 张恩照受贿案 2002年初，王雪冰东窗事发， “冰雪初融，恩照大地” 上任后，完成了改制重组中至今最为重大的内部改革，实现了全行数据集中，差一点成为“2004CCTV中国经济年度人物”。? 2004年12月9日，张恩照卷入美国一起涉嫌贿赂的民事诉讼并遭到起诉，他被控收取100万美元以上的贿金? 原告GD是一家中国注册公司，它帮助美国著名金融IT服务供应商FIS的前身AIS在中国销售其软件系统，建行正是主要客户之一。 这是一起总计1.76亿美元的交易，GD期待着在若干年内可得到5000余万美元的佣金收入。???? ???? 2002年5月，张恩照受AIS邀请前往加州卵石滩，那是全球最为昂贵奢华的高尔夫球场之一。 张恩照与AIS国际部总裁吉姆·威尔逊签署了建行与AIS之间的新合同。 作为回报，AIS向张本人支付了100万美元，这笔费用以咨询费的形式付出。???? ?? 内部控制的发展——内部牵制阶段 20世纪40年代前，人们通常使用“内部牵制”概念。内部牵制是内部控制的最初形式。主要出于保护财产安全的目的出现的。 内部牵制的思想是以账目的相互核对为主要内容，并实行岗位分离。 R.H蒙哥马利在1912年出版的《审计——理论和实践》将内部牵制解释为：一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立的控制的制度，也就是一个员工与另一个员工是相互控制的，相互稽查的。 内部控制的发展——内部控制阶段 40年代以后，内部控制制度包括组织结构的设计和企业采取的所有协调方法和措施。这些方法和措施旨在保护资产的完整，会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，推动企业既定的管理政策。 内部控制制度按其特点分为内部会计控制和内部管理控制。 内部控制的发展——内部控制要素阶段 1988年美国注册会计师协会第55号《审计说明书》提出了内部控制结构的概念，并把内部控制定义为：为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和程序。 内部控制要素由下列三个要素构成：控制环境、会计系统和控制程序。 内部控制的发展——内部控制框架阶段 1992年9月，美国COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)委员会（反对虚假财务报告委员会），发布了《内部控制——整体框架》的研究报告，提出了“内部控制框架”的概念。内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定并共同予以实施的过程。控制的目标是提高经营效率，取得好的经营效果，合理保证财务报告的可靠性；遵循相关的的法律制度。 控制的构成要素包括：控制环境、监督、风险评估、信息与沟通和控制活动。 《企业内部控制基本规范》 由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定，于2008年6月28日发布，自2009年7月1日起施行。 　　本规范对加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益起到指导作用。 第一章 总 则 第二章 内部环境 第三章 风险评估 第四章 控制活动 第五章 信息与沟通 第六章 内部监督 第七章 附 则 案例1：美国安然公司（Enron）为什么会出事儿 　　在2002年，安然是美国最大的石油和天然气企业之一，当年的营业收入超过1，000亿美元，雇佣员工2万人，是美国《财富500强》中的第七大企业。 　　但就在2001年末，安然宣布第三季度录得6.4亿美元的亏损，美国证监会进行调查，发现安然以表外（投资合伙）形式，隐瞒了5亿美元的债务，亦发现该公司在1997年以来虚报利润5.8亿美元。 　　在此同时，安然的股价暴跌，由2001年初时的80美元跌至80美分。同年12月，安然申请破产保