中央银行核算金融工具的会计政策国际经验研究——以美联储为例.pdf

2016年第6期 区 域 金 融 研 究 NO.6，2016 （总第523期） JournalofRegionalFinancialResearch GeneralNO.523 中央银行核算金融工具的会计政策国际经验研究 ——以美联储为例 刘 哲 何 曾 （中国人民银行，北京 100800；中国人民银行南宁中心支行，广西 南宁 530028） 摘 要：自20世纪80年代起，适用于商业领域的金融工具会计政策一直是国际会计界致力研究的课题。 中央银行作为不同于商业银行的特殊金融机构，单独有一套适用自身的会计政策。本文将以美联储为例，研究 中央银行对金融工具进行会计核算的国际经验。 关键词：中央银行；核算；金融工具；会计政策 10 中图分类号：F830.31 文献标识码：A 文章编号：1674-5477（2016）06-00 -05 务；某一个体从另一个体收到现金或其他金融工具的 一、金融工具的概念及在商业领域的会计 合约规定的权利。虽然IASB和FASB对金融工具的 政策 定义有所差异，但两者均以合约权利、合约义务和权 益为基本构成要素，对属于金融工具的合约进行 （一）金融工具的定义 概括。 1.金融工具在金融领域的定义。金融工具指金 （二）金融工具的特点 融市场中进行交易的金融产品。通常被抽象成一种 1.风险因素复杂多变。风险性是金融工具的最 标准化的合约或凭证，属于一种法律契约，要受到法 基本特征，资本市场中各种未来不确定事项形成的风 律的保护。金融工具的标准化表现在对金融工具的 险，例如利率风险、汇率风险、信用风险、流动性风险、 交易单位、交易品种、交易期限、交易地点以及交易规 现金流量风险等，均有可能导致金融工具的持有者面 则等方面都进行了统一的规定。由此可见，金融工具 临损失。此外，金融工具构成结构的复杂性等因素， 最为显著的特征是标准化和易于交易与流通。 也会影响金融工具的风险大小。 2.金融工具在会计领域的定义。会计对金融工 2.种类形式日趋复杂。为迎合资本市场发展需 具的研究始于20世纪80年代，并以国际会计准则理 求，金融工具一直在不断创新。一方面，金融机构可 事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）的研 以根据不同客户的实际需求，为其量身定制不同类型 究成果为代表。IASB将金融工具定义为：形成一个 的金融工具。由于各个客户的需求存在较大差异，推 主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权 动了金融工具向多样性发展。另一方面，金融工具可 益工具的合约。FASB将金融工具定义为：某一个体 以实现多层级结构，通过层层打包，将一项基础金融 向其他个体转交现金或其他金融工具，或在潜在的不 工具衍生出具备层级关系复杂特征的金融工具。 利条件下与其他个体交换金融工具的合约规定的义 3.存在一定的收益性。金融工具的持有者在持 收稿日期：2016-03-14 作者简介：刘 哲，男，审计师、注册造价工程师，供职于中国人民银行。 何 曾，男，会计师，供职于中国人民银行南宁中心支行。 - 10 - 《区域金融研究》2016年第6期