个人所得税扣除人权逻辑.pdfVIP

2006年 02 月 西南政法大学学报 Vol8　No. 1 第 8卷 　第 1期 　　　　　　　　　　　　　　　　 Journal of SWU PL 　　　　　　　　　　　　　　　　 Feb. , 2006 文章编号 : 1008 - 4355 (2006) 0 1 - 0105 - 05 ·争鸣与回应 · 个人所得税扣除的人权逻辑 闫　海 (辽宁大学法学院 ,辽宁 沈阳　110 136) 摘 　要 :个人所得税的第三次修正仅是个人所得税乃至税制改革的起步 ,未来的制度构建应当以人权保障的理 念为指引。扣除方式 、方法及标准影响税收负担的大小 ,是个人所得税制度的重要内容之一 ,也牵涉诸多人权问题 。 必要成本费用的扣除是纳税人财产权的要求 ,生计费用的扣除是生存权的要求 ,而平等权则要求各项扣除的非歧视 性 。 关键词 : 个人所得税 ;财产权 ;生存权 ;平等权 ;扣除 中图分类号 : DF 432 2　　文献标识码 : A [ 2 ] 　　个人所得税在学理上享有较高评价 ,被视为 “良 与程序之美 ” 。但是 ,笔者深感遗憾的是 ,修法过 税 ”,但是不同学科的视角略有差异 ,经济学关注个 程中的人权话语的某种缺失 。各方参与者纠缠于具 人所得税的保障财政资金 、收入再分配以及 “内在稳 体技术问题 ,而缺乏人权视角的宏观审视 , 以致修法 定器 ”等经济功能 ,法学则更欣赏个人所得税的征收 未能彻底消除旧弊 ,却又呈现新的弊端 ,就此予以法 与纳税人及其税负能力直接相关所彰显的人权功 理层面的省思 ,可为今后税制改革所借鉴 。 能 。一方面 ,个人所得税属于现代意义上的人税 , 以 主体的税负能力作为征收依据 ,依纳税人的特殊因 　　一 、必要成本费用的扣除 ———财产权逻辑 素而区别对待 ,体现对人权的尊重 ; 另一方面 ,个人 所得税属于直接税 ,纳税人的主体地位明确和 “税痛 ( 感 ”较强 ,因而维护自我权利乃至参与公共财政的民 　　按照黑格 ———西蒙斯准则 H aigSimon s Princi 主决策和监督更为积极 、主动 , 因此 ,德国学者认为 p le) ,所得是个人在一个时期内消费权力的净增加 “没有任何税 比所得税更为民主 , 更符人性及社会 的货币价值 ,应等于一年内的消费支出额加上财富 [ 1 ] 性 ” 。当然 ,学理上的认知还仰赖具体制度予以贯 净值的变动 ,但是上述数据难以获取和监测 ,所以, 彻 ,否则徒为画饼 ,这就是启动本次个人所得税修正 立法上 , 以减法的方式计算所得 , 即归集各项应税收 的肇因。2005年 10 月 27 日第十届全国人大常委会 入组成毛收入 ,然后进行各种法定扣除的调整 ,得出 第 18次会议通过 《个人所得税法 》的第三次修正 , 由 净所得也就是应纳税所得 。扣除主要包括 :纳税义 于首次引入立法听证制度 ,而被舆论称为 “民主力量 务人取得