对我国非货币性资产交换准则的思考.pdf

2014年 4月 中 国 管 理 信 息 化 Apr．，2014 第 17卷第 8期 ChinaManagementInformationization Vo1．17，No．8 对我国非货币性资产交嬲 JI的思考 李经路 (云南大学 会计学院，昆明 650091) [摘 要]文章回顾了我国非货币性资产交换的发展演进历程，将我国非货币性资产交换准则与美国、加拿大以及国际会计准 则理事会的相关准则进行对比，指出了我 国非货 币性资产交换准则在概念界定、适用范围、披露以及实务操作等方面存在 的 问题并提 出了改进建议。 [关键词]非货 币性 资产 交换 ：范 围：换入资产成本 doi：10．3969／j．issn．1673—0194．2014．08．001 [中图分类号]F234 [文献标识码】A [文章编号】1673—0194(2014)08--0002-04 1 我国非货币性资产交换准则演进历程 2 非货币性资产交换准则适用范围、补价、披露方面的国际比较 历史是最重要的。要想解读现在 、展望未来 。就要重新认识 2．1准则适用范围的比较 过去 。20世纪 90年代 以后的中国．随着证券市场的迅速发展和 就国际范围内来看 ．专门制定非货币性资产交换准则的国家 企业经营方式的创新 ．资产置换、股权置换等非货币性交易增 不多，主要是美 国和加拿大。美 国APB意见书第 29号将非货币 多。因此研究 、制定非货 币性交易会计准则 。规范其相关会计处 性资产交换定义为：不涉及或很少涉及货币性资产或负债的交换 理尤为迫切。1994年 ．财政部立项 “易货贸易”进行研究。1995年 ， 以及非互惠转让。2004年 FAS第 153号 《非货 币性资产交换》对 财政部对易货贸易会计准则的范围加 以扩展 ．更名为非货币性 非货币性资产交换提出严格 的限制性条件 ．即 “非货 币性资产的 交易会计准则 1996年 ．发布了 《企业会计准则——非货币性交 互惠转让只有在转让方对转让资产不再进行实质性的持续涉人 ． 易 (征求意见稿)》。1998年 5月 。开始草拟该准则草案 。1999年 即资产所有权上 的风险或报酬 已经转移时才应作为交换” 6月 28日，财政部发布 《企业会计准则——非货币性交易》，并要 《加拿大特许会计师协会手册 ：会计建议书第 3830章——非 求 自2000年 1月 1日起 国内所有企业执行 1999年 6月 28日 货 币性交易》列出了非货 币性交易包括非货 币性交换以及非互惠 的准则，对于规范非货币性交易起到一定的积极作用。但是，该 的非货 币性资产转让两类 内容 。综上可 以看 出．美国和加拿大对 准则较多地引用 了公允价值概念 ．要求企业在不 同类非货 币性 非货 币性交易的界定基本相似 ．都包括非货 币性交换和非互惠转 交易中采用换入资产 的公允价值作为其人账价值 ．换入资产与 让 。同时，非货 币性交易对象都涉及非货币性资产、负债和劳务。 我国 《企业会计准则第 7号——非货币性资产交换》将非货 换出资产账面价值之间的差额计入当期损益 在当时公允价值 币性资产交换定义为：交易双方主要 以存货、固定资产、无形资产 难以取得的条件下．该处理方法可能使部分企业非货币性交易 和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只 产生的利润不可靠 、不真实 。基于此 ，财政部 2001年 1月 18日 涉及少量的货币性资产(即补价)。可以看出。我 国非货 币性资产 发布 了修订后的 《企业会计准则一 非货 币性交易》，要求 自20 交换准则核算范围比美国的规定要窄一些 01年 1