第6节 取得日合并会计报表.ppt

第五章 合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 祁钧业 第一节 合并会计报表概述 一、合并会计报表的产生及其作用 合并会计报表又称合并财务报表，简称合并报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况的会计报表。 第一节 合并会计报表概述 1合并会计报表的产生 2合并会计报表的作用 合并会计报表的作用主要表现在两个方面： 第一，合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 第二，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。 合并会计报表的特点 与个别会计报表相比较，它具有如下特点： 第一，合并会计报表的反映对象是由母公司和若干子公司组成的企业集团。企业集团只是经济意义上的会计主体，并不是法律意义上的会计主体。而个别会计报表反映的是具有法人资格的单个企业的财务状况、经营成果和现金流量。 第二，合并会计报表的编制者是企业集团中对其他企业享有控制权的母公司。而每一个独立的法人企业都必须编制个别会计报表，在企业集团中母公司和子公司都应先编制个别会计报表。 第三，合并会计报表的编制基础是个别会计报表。企业个别会计报表是根据总账、明细账和其他有关资料编制的。而合并会计报表不需要依据以企业集团为对象设置的账簿资料，而是以纳入合并范围的企业的个别会计报表为基础，再根据其他资料编制的。 第四，合并会计报表的编制方法有其独特性。企业编制个别会计报表有一套完整的会计核算方法体系，包括取得原始凭证、编制记帐凭证、设置账户、登记账簿、调账、结账等，最后根据总账和明细账的资料计算填列个别会计报表。而合并会计报表的编制，是在对个别报表数据加总的基础上，通过编制抵销分录和编制合并工作底稿等特殊的方法完成的。 合并会计报表的合并理论 （一）母公司理论 （二）实体理论 （三）所有权理论 （四）当代理论 第二节 合并会计报表的合并范围 合并财务报表的合并范围是指母公司在编制合并财务报表时，应将哪些子公司纳入编报范围之内。合并范围的确定是编制合并财务报表的首要条件。 合并财务报表合并范围的确定主要取决于合并财务报表所采用的合并理论。 第二节 合并会计报表的合并范围 例如，在母公司理论下，将被母公司控制的所有子公司纳入合并范围；而在所有权理论下，将母公司拥有重大影响的所有子公司纳入合并范围。此外，合并范围的确定还应考虑国际惯例、各国的一贯做法和各国法律的要求。如前所述，国际会计准则、美国和英国的会计准则都主要是采用母公司理论，我国2006年颁发的《企业会计准则第33号——合并财务报表》在确定合并范围时也主要是采用母公司理论，即以母公司对企业集团中其他被投资单位享有控制权为依据确定合并范围。 第二节 合并会计报表的合并范围 1.母公司直接拥有被投资单位50％以上的表决权。例如，甲公司直接拥有乙公司发行的普通股股票的55％，乙公司便成为甲公司的子公司，甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司纳入合并范围。 2.母公司间接拥有被投资单位50％以上的表决权。例如，甲公司拥有乙公司80％的股份，而乙公司又拥有丙公司60％的股份。这时，甲公司通过其子公司乙公司间接拥有丙公司60％的表决权，从而使丙也成为甲公司的子公司，甲公司在编制合并财务报表时，也应将丙公司纳入合并范围。 3.母公司直接和间接拥有被投资单位50％以上的表决权。例如，甲公司拥有丙公司30％的股份，不足半数以上表决权，但甲公司拥有乙公司80％的股份，而乙公司拥有丙公司35％的股份。这时，甲公司直接拥有丙公司30％的股份，与甲公司通过子公司乙公司间接拥有丙公司35％的股份之和达到65％的股份，从而使丙公司成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，也应将丙公司纳入合并范围。 ２ 母公司控制的其他被投资企业 1．通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。这种情况是指母公司与共同投资于这个被投资单位的其他投资者签订书面协议，受托管理和控制该被投资单位，从而在该被投资单位的股东大会和董事会上拥有半数以上的表决权，可以对该被投资单位的经营活动和财务政策实施控制。在这种情况下，该被投资单位已成为事实上的子公司，应将其纳入合并财务报表的合并范围。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。这种情况是指，在被投资单位的公司章程等文件中明确规定其财务和经营政策受母公司的管理控制，从而使母公司实际享有对被投资单位的生产经营活动的控制权。该被投资单位已成为事实上的子公司，应纳入母公司合并财务报表的合并范围。 3．有权任免被投资单位的董事