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投资类准则会计与税法差异分析?国家税务总局党校涉税会计教研中心主任?赵建华?第一讲?金融工具确认与计量准则的差异分析一、短期投资——会计制度的规定（一）会计制度对投资的分类股票投资?????? 短期投资?????????????????? 投资???????????? 债券投资????????????????????????????? ????????????????? 长期股权投资 ?????? 长期投资 ????????????????? 长期债权投资 （二）短期投资的入账价值1.短期投资的入账金额按历史成本原则确认，包括买价+相关税费。 税收调整：实施条例第七十一条，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。2.但要注意特殊情况： （1）债券投资：因购买日与发行日不一致，支付价款中含已产生的利息应剔除，作为“应收利息”处理； （2）股票投资：支付价款中含被投资单位已宣告但尚未分派的红利应剔除，作为“应收股利”处理。 税法认同会计对特殊情况的处理。?二、金融资产——会计准则的规定（一）金融资产的概念金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。 金融工具概念强调是“合同”，是契约意味着一定要从两方面理解。以下示例——甲公司??????????????? ?乙公司 发行公司债券?————→债券投资 （金融负债）?????????? （金融资产） 发行公普通股?————→股权投资 （权益工具）?????????? （金融资产） 所以围绕金融工具产生了3个主要概念：金融资产、金融负债和权益工具。 （二）金融资产的分类新准则将短期投资改为交易性金融资产核算。金融资产共有四类：1.交易性金融资产； 2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4.可供出售金融资产。 （三）交易性金融资产1.定义 交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括在近期内准备出售的股票、债券和基金等。2.核算要点 （1）应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 （2）资产负债表日，企业应将以此时的公允价值计量且金融资产的公允价值的变动计入当期损益。 （3）交易性金融资产主要设置“成本”、“公允价值变动”明细科目。 例：A公司于2008年12月8日购入甲股票100股，市价为5.8元，交易费用为5元，12月31日，市价为6.02元。2009年4月3日按每股6元出售，支付费用5元。 日??? 期 会计制度规定 会计准则规定 12月8日 借?短期投资???? 585 贷 ?银行存款??? 585 借交易性金融资产 580 投资收益??????? 5 贷?银行存款????? 585 12月31日 不做处理 借交易性金融资产?22 ?贷公允价值变动损益 22 借公允价值变动损益 22 ?贷本年利润??????? 22 次年4月 借?银行存款???? 595 ?贷?短期投资???? 585 投资收益???? 10 借银行存款?? 595 ?? 投资收益???? 7 贷交易性金融资产 602 借公允价值变动损益 22 贷投资收益???????? 22 借本年利润?????? 22 贷公允价值变动损益 22 如何进行纳税调整？财税〔2007〕80号三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 3.所得税会计核算 2008年12月31日? 借：所得税费用??? 4.25（17×25%） ???? 贷：递延所得税负债?4.25 2009年4月??????? 借：递延所得税负债?4.25 ?????? 贷：所得税费用????? 4.25 该笔业务的差异属于时间性差异的暂时性差异。（四）可供出售金融资产1.定义 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。2.核算要点 （1）应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。? （2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动