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教材16章案例分析(8题) 1.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标 A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易均已记录。 C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序 F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H.从购货发票追查至采购明细账。I.从验收单追查至采购明细账。 J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L.追查存货永续盘存记录至存货的采购。 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。 【正确答案】 资料一：应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。 经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。 资料二：原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70 000元（不含增值税）。 C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元（不含增值税），但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1％。 要求： 1根据资料一、资料二，分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。 2请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。 【正确答案】 要求1 资料一与存货和应付账款的完整性认定、计价和分摊认定有关；资料二与存货和应付账款的计价和分摊认定有关。 要求2 资料一表明相关控制未能得到有效执行。 理由： 因为原材料采购运费也是原材料成本的组成部分，在原材料已经办理入库的情况下，运费成本应该反映到暂估入账的相应原材料成本中，否则会导致少计存货成本和应付账款。 改进建议：公司应在期末汇总所有已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料的未结算运费，并将其计入暂估入账的原材料成本。 资料二表明相关内控得到有效执行。 3.1月1日应计提折旧固定资产余额为16，000，000，1月25日增加固定资产1，600，000，4月10日增加固定资产800，000，1月15日减少固定资产960，000，9月10日减少1，280，000，按分类计提折旧，其年折旧率为8%，计算复核年折旧额？ 3. 【正确答案】 年折旧额=（16，000，000+11/12×1，600，000+8/12×800，000—11/12×960，000—3/12×1，280，000）×8%=1344000 4.A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司（外商投资企业）2×10年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题。（1）代A、B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。（2）请分析，在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素？（3）甲公司在2×10年外购一台大型国产设备，请简要说明针对该设备的审计要点。 【正确答案】解析：（1）线路一：从固定资产明细账为起点，进行实地检查，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在；相关认定：存在。 线路二：以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产是否均已入账；相关认定：完整性。 （2）观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。 （3）通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐全，检查会计处理是否正确。 应收账款 应付帐款 不同点 审计主要目标