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第四章 增值税税收筹划 第一节 增值税的基本规定 一、增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流传过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 把握增值税及其计税原理，首先必须理解什么是增值额。简单来说，增值额可以看作是价差，即因提供应税商品和劳务而取得的收入价格（不包括该商品和劳务的购买者应付的增值税）与该项商品或劳务的外购成本价格（不包括为这些外购项目支付的增值额）之间的差额。 增值额可以从以下四个方面理解： （1）从经济理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。 增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲，大体相当于净产值或国民收入 （2）就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位或劳动创造的价值。 （3）就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总额，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即商品最后销售价格=各环节增值额之和。 （4）从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 二、增值税的类型 （一）生产型增值税 生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考率生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容从整个社会来说相当于国民生产总值（GNP），所以称为生产型增值税。 （二）收入型增值税 收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照模式程度相应地给予扣除。这个法定增值额，就整个社会来说，相当于国民生产净值或国民收入（NNP）,所以称为收入型增值税。 （三）消费型增值税 消费型增值税允许将购置物质资料的价值用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都已征税，但当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已经全部扣除。因此，就整个社会而言，这部分商品实际上没有征税，所以说这种类型增值税的课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品，故成为消费型增值税。 三、增值税的特性 1、保持税收中性 税收中性是指税收对微观主体经营行为的影响较小，甚至为零。根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时已被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不好影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。 2、普遍征税，税源充足 作为增值税税基的新价值额遍及于社会经济的各部门、各行业。人们不论是从事矿产开发、工业制造，还是销售货物，提供劳务，都会在劳动过程中创造新价值，因此，增值税可以课征 于经济活动的各领域、各环节。 3、税收负担由商品最终消费者承担 虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，当税负随商品流转至最终销售环节时，最终消费者便成为增值税税负的最终归宿。 4、实行税款抵扣制度 在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。 5、实行价外税制度 在计税时，作为计税依据的销售额中不包含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的流转税或商品课税的一个重要区别。 四、增值税的计税方法 （一）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以使用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。直接计税法又因计算方法的不同分为“加法”和“减法”两种。 1、加法 加法是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目，如工资、利息、租金、利润和其他增值项目等累加起来，求出增值额，再直接乘以适用税率，即为应纳增值税额的方法。 2、减法 减法又称扣额法，是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售全额，减去非增值项目金额，如外购原材料、燃料、动力等后的余额作为增值额，再乘以增值税税率，计算出应纳税额的方法。 （二）间接计税法 间接减法是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以使用税率，求出销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税