我国房地产税收法律制度探究.doc

我国房地产税收法律制度探究 　　摘 要 我国税收制度是我国财政收入的主要来源，是我国进行社会建设的基础，同时也是国家对社会各行业进行宏观调控的有效手段。对于房地产行业来讲，房地产税收法律制度，不仅增加和扩宽了我国税收收入的来源，同时，也为更好的稳定房地产发展，有效遏制其过速发展提供了有效方法。虽然我国政府相关部门不断根据房地产发展实情，进行房地产税收法律制度的改革和修整，但是目前为止，我国房地产税收相关的法律制度体系仍然不够完善，其中仍然存在着一些问题或缺陷 关键词 房地产 税收 法律制度 中图分类号：D922.2 文献标识码：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.02.318 一、当前我国房地产税收法律制度概述 当前《中华人民共和国房产税暂行条例》（以下简称《国房产税暂行条例》）是我国依法制定了有关房地产税收的法律制度，但是由于该条例制定于1986年，因此在当时社会背景条件下，该条例相关内容排除了外国组织、企业以及个人等纳税主体，一直到2008年，我国房地产税相关法律制度才实现了境内外的统一。但是具体来讲，一直到2010年截至，虽然针对房地产税收相关法律制度一直被我国政府列为需要改革的项目，同时，也一直针对其问题提出相应的意见和建议，但是始终处于未完全实行阶段。自2013年我财政部在《关于深化收入分配制度改革的若干意见》中专门提出了“改革完善房地产税。完善房产保有、交易环节税收制度，逐步扩大个人住房房产税改革试点范围，细化住房交易差别化税收政策，加强存量房交易税收征管”，以及在十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》中强调“加快房地产税立法并适时推进改革”。自此，才真正意义上提出了将我国一直以来没有完全实行的房地产税收正式推入法制角度，也肯定了我国政府对于房地产税收的重视和对其改革的肯定 二、当前我国先行房地产税收法律制度存在的问题 伴随着社会经济以及社会生产力的发展，相关的政策法规必须按照社会具体情况进行相应的改革，从而更加适应当前社会发展。但是作为我国一直以来房地产税收法律制度的《房产税暂行条例》，自1986年制订开始，其内容几乎完全始终停留在最初制定的十一项中，导致其中大多数内容存在许多现实问题，不仅早已不适应我国当前房地产行业的发展要求，同时也完全落后于当前我国经济发展的步伐 （一）税费征收的范围狭隘 根据《房产税暂行条例》第一条规定：“我国房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征税。”该条例虽然明确表明了房地产税费的征收范围，但农村地区明显未被纳入房地产税费征收范围内，在当时完全摒弃农村的房地产税收范围是可以理解的。但是伴随社会经济的快速发展，我国城镇化水平的不断提高，我国农村的城镇化率不断提高和增长，这也就意味着我国农村的工业化水平在不断的提升，在这种情况下，伴随着农村经济的快速发展，农村的房产数量也在快速的增多。有些房地产企业为了躲避一定的房地产税收，也紧紧抓住了该条例的这一漏洞，将其经营性房产迁移到农村地区，从而利用了法律漏洞来进行合法的逃税。一直到目前为止，我国的房地产征税范围仍然没有将农村纳入其中，这不仅给我国税收收入带来了极大的损失，同时，该条例现如今也已经完全无法适应当前农村的经济发展步伐 （二）免税政策的不合理 根据《国房产税暂行条例》第五条第4项规定：“对个人所有非营业用的房产免征房产税。”该条例明确表明了在我国，个人自住房是不需要缴纳房地产税费的，该免税政策颁布的主要原因是我国在建国初期，住房都是统一征收继而进行统一分配的，当该政策废除之后，仍然有计划经济体制之下的福利分房制度，因此，这也就意味着房屋成为了分配品，而并非商品，因此，该免税政策在当时社会背景下是合理的。但是伴随我国经济的发展，现如今的住房几乎都是作为商品而存在的，尤其是对于城市来讲，城市住房购买的幅度大范围提升，于此同时，伴随着房地产多年的发展，许多人都看到了房屋的保值和增值特征，尤其是一些收入较高的人群，其通过个人所有非营业用的房产免税这一规定，使得房地产投机行为越来越严重 （三）税率和税基的单一 根据《房产税暂行条例》第三条和第四条的相关规定，我国房地产税收的依据是房产原值一次性减除10%-30%之后的余值进行缴纳的，税率为1.2%；而当房屋出租的时候，则以具体的房屋租金为税收基准，税率为12%。也就是说当前我国房地产税收的缴纳依据只有这两种，而对应的税率仍然采用的是定额税率的方式。虽然该规定在当时的社会历史时期内，起到了规范房地产行业发展的作用，但是社会经济发展至今，该条例已经完全无法满足当前房地产税收的要求，房地产市场所呈现除了越来越多复杂多变的情况，而该单一的税率和收税基准完全无法满足其要求 （四）房产税税制结构