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综合收益列报问题与意见 　　摘要：财政部在2014年修订了《企业会计准则第30号――财务报表列报》，正式引入了综合收益的概念，同时对财务报表列报与披露进行了相应的调整。本文主要分析了综合收益的具体列报要求的影响，讨论了综合收益列报与披露形式与内容方面存在的一些问题，基于这些问题提出了一些改进的意见及建议，以期提高我国企业综合收益列报的质量 关键词：综合收益 其他综合收益 列报与披露 2014年年初，财政部修订印发了《企业会计准则第30号――财务报表列报》（以下简称CAS 30），要求自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。正式引入“综合收益”的概念是此次准则修订最大的亮点，通过借鉴国际会计准则的新规――《其他综合收益列报》（2011），并整合了2006年以来我国有关综合收益披露的相关解释、指南等文件，规范了综合收益和其他综合收益在财务报表中的列报 一、“综合收益”与“其他综合收益”列报之现行规定 CAS 30修订的主要内容是明确了综合收益列报的要求，主要涉及到利润表列报、所有者权益变动表列报以及报表附注披露，具体包括： 一是CAS 30（2014）第32、33条界定了综合收益与其他综合收益的定义：其中，综合收益“是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额”;其他综合收益“是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失” 二是CAS 30（2014）第31条明确要求在利润表中单独列示其他综合收益和综合收益总额，并且在第33条中对“其他综合收益”的列报提出了具体的要求：“其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报”，这两类项目分别为：以后期间不能重分类进损益的其他综合收益项目和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 三是CAS 30（2014）第36条明确要求在所有者权益变动表中“综合收益和与所有者的资本交易导致的所有者权益变动，应当分别列示”，至少应当单独列示“综合收益总额” 四是CAS 30（2014）第40条对“其他综合收益”在报表附注中的披露提出了具体的要求，包括：其他综合收益各项目及其所得税影响;其他综合收益各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额;其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况 值得肯定的是，在我国资本市场快速发展的情况下，现行规定引入“综合收益”对于改善会计信息披露的充分性、增强投资者决策的有效性方面有着重要的意义。然而有关综合收益的列报与披露仍然是一个新课题，包括国际会计准则理事会、美国财务会计准则委员会，近年来仍然在不断地讨论、改进综合收益的列报。事实上，我国财务报表列报中也还存在着一些值得商榷、有待完善的问题 二、“综合收益”与“其他综合收益”列报之问题 （一）利润表列报问题 CAS 30（2014）要求在利润表中单独列示其他综合收益和综合收益总额。2015年初国内上市公司按照CAS 30编制发布了2014年报，其中多数公司在利润表中增加了“其他综合收益”，按照表1格式列示了综合收益 从表1可以看出：多数公司按照CAS 30（2014）的要求详细列示了其他综合收益的金额以及构成，同时列示了由净利润和其他综合收益两部分构成的综合收益总额 问题一：模糊了报表列示与附注披露的界限 目前我国CAS 30所提及的财务报表为广义的财务报表，包括主要财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表）和财务报表附注两部分，其中主要财务报表用于传递总括性的信息，包括资产、负债、收益、费用、现金流量和权益变动的总括信息;而附注则是对主要财务报表列示项目的文字描述或明细资料。主要财务报表列报的关键质量特征是要有效地传递信息，同时使信息可以理解。这就需要清晰、简洁地分类、描述和列报财务信息，以总括形式进行列报，从而使企业能够以可理解的方式披露其活动，还可以突出强调相关项目及其相互关系，这对于评价其财务状况和财务业绩有重要的意义 增加其他综合收益以及综合收益的列报与披露，其背景是资本市场的快速发展、金融工具的广泛应用，其目的在于传递企业未实现的潜在风险，例如：资产公允价值变动的利得或损失。这种潜在风险所引起的“未实现的利得或损失对未来财务业绩以及未来现金流的影响数额”是利润表应该传递的总括信息，也就是其他综合收益扣除所得税影响后的金额。如表2所示，企业按现行CAS 30要求编制的利润表中不仅列示了其他综合收益的金额、综合收益的总额，还详细列示了其他综合收益的类别以及各个类别的具体构成。作为同样重要的项目，例如“营业收入”