第八章 个人所得税避税筹划.pdfVIP

个人所得税避税筹划个人所得税避税筹划 个人所得税避税筹划个人所得税避税筹划 （本文个别地方内容有缺失，读者须注意甄别） 第一节第一节 个体工商户避税重要方法 个体工商户避税重要方法 第一节第一节 个体工商户避税重要方法个体工商户避税重要方法 个人所得税牵动着各行各业、千家万户，直接关系到每个公民的切身利益。在我国， 早在 50 年代，就曾经实施过个人所得税制度，但由于当时我国经济发展和人民收入水 平的限制，长期以来，基本上处于停征状态。进入 80 年代以来，随着我国经济体制改 革的深入和国民经济的飞速发展，人民收入水平大幅度提高，人民生活得到了很大改善， 深圳经济特区甚至已经达到了中等发达国家的水平。1993 年 11 月，我国公布了 《中华 人民共和国个人所得税法》，1999 年 9 月 30 日国务院第 272 号令发布 《对储蓄存款利息 所得征收个人所得税的实施办法》，根据这些法律规定，我国将有为数众多的公民进入 纳税人的行列，因此研究和了解个人所得税的避税与反避税就显得日益重要。 从事营业项目的经营活动，对于营业者来讲，既要上交流转税，又要缴纳企业所得 税，作为投资者个人来讲，还要对企业税后留利分配给个人的部分，缴纳个人所得税。 因此，作为个人参与营业项目的生产经营者的合理避税领域十分广阔。首先，应减少企 业的税收支出，以增加企业的利润量，进而达到企业分配给个人的利润基数的扩大。其 次，就是研究避税的实现途径。 (一)减少应计税所得额 计税基数的降低必然减少应缴纳的税款，计税依据的降低，可以使适用的税率档次 下降，增加相对收益。 利用税收优惠政策避税，有以下几点： （1）孤老、残疾人员和烈属从事个体生产经营的，某些社会急需劳动强度大而收 入又低于一定标准的，可以定其减征、免征所得税； （2）因严重自然灾害造成重大损失的，减征个人所得税。 个体工商业者完全可以利用这些优惠规定，取得享受减免税的优惠待遇。 私营企业可考虑努力用外资参与经营，从而减少企业税负。 私营企业可以有目的地选择诸如经济开发区、经济特区、保税区，从事生产经营， 这样就比在其他地区享有更多的税收优惠。 (二)费用转换避税法 （1）用自有住宅和土地经营时。此时，是否向所经营的公司收租，所耗水、电、 燃料费如何分摊，家人生活费用及交通费用是否在产品成本中有表现等等，对税收会产 生不同的作用。 如果考虑收租，对经营者本人来说，个人要缴纳房产税，财产租赁收入交纳个人所 得税。表面上税收有所增加，实质上由于企业支付租金须计入经营成本，这就使得企业 所得减少。企业税负下降，企业年终利润不可分红，从而减少红利收入所负税额。此外， 租房须负担维修保养费用，这些在保证经营者房屋完好的同时使企业列支的成本费用增 加，年租金所带来的个人所得边际税率的变化应以不超过企业所得税的边际税率为准。 [案例二百二十八] 私营企业所得税采用 35％的比例税率，当租金收入和经营者月收入的增加幅度不跨 越 35％的税率档次时，税收支出是有利可图的。一般来说，在与人合伙经营时，可能收 房租较以房抵资要明智一些。因为，收取房租要交纳房产税和对房产租金纳税。以房抵 资也要缴纳房产税，按资本金的 12％计税，而且房产资本金不得计人产品成本，这样就 人为增加了企业负担，减少了个人所得。 另外，在决定用自有居室作为经营场所时，还应该在申请执照时，区别房屋的使用 性质，不可用全部居室作营业场所，这样，可以少缴房产税。出租房屋，按租金的 12 ％按年征收，而房产税是按房产余值的 1．2％按年征收。这时，原房产作价是指房屋在 使用一定时间后的余额，是在房产原值的基础上扣除各种折旧后的剩余价值，而且还可 以享受 10％~30％余值的减免，而租金是按现行市价确定的。一般来讲，现值总大于原 值，余值大约只相当于现行市价的 30％。 （2）经营者及家人在企业中工作时。经营者须对其家人在合伙企业的工作支付工 资。按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本。这样，个人有 所得，企业少交税，皆大欢喜。经营者在自己住宅中工作、休息，自然就可以申请到加 班费，只要不超过税务机关核定的标准就可以。