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关于零售终端现金收入审计方法探析 　　摘要：随着新三板及各个地方金融板块的发展，国内金融体系越来越完善，财务信息的质量受到了前所未有的关注，作为中介机构的会计师事务所的工作质量也越发重要。提高审计质量，避免审计失败，既是对报表使用者的一种责任，也是保护注册会计师和会计师事务所的需要。为提高零售终端现金收入的审计质量，本文对相关审计方法进行了探讨。针对现金收入中存在的问题，除了执行常规的审计程序外，本文从生产要素的变化、内控的完善程度、存货、应付账款等更多方面的异常现象出发对现金收入审计进行探讨，以保证其真实性、及时性和准确性 关键词：现金收入；审计方法 在现代企业的经济活动中，根据生产经营模式和经销模式不同，其收入的实现方式也不同，从收款实现方式来看，有现金收款和以支票、转账等通过银行收款两种方式。通过银行取得的收入，银行的直接监督起到了外部控制作用，有效地减少和堵塞了货币资金业务中的漏洞，是保证收入资金安全的一个重要措施；而现金收款主要发生在直接面对最终消费者的零售终端环节，其客户大部分为个人，具有无法函证、单笔金额小、订单数量众多、主要以现金进行结算等特殊性，使得审计人员在执行审计程序时受到限制。如何在审计工作中实施有效的审计程序，确认零售终端现金收入的真实性和完整性，我们就此问题?M行探讨 一、目前针对现金收入采用的审计方法 通过对证监会近两年来IPO首发反馈意见的整理，我们发现其就零售终端的现金收入的问题也非常关注，如：2015年6月5日对沈阳桃李面包股份有限公司、2015年6月26日对顾家家居股份有限公司、2015年7月3日对上海来伊份股份有限公司等10余家公司的反馈意见中，证监会都明确要求保荐机构和会计师事务所对现金收入的内控、确认收入的方法和时点等进行补充说明。在实际的审计过程中，针对零售终端现金收入真实性和完整性常用的审计程序主要有： （一）结合市场环境和企业前期业绩情况，考虑企业是否有操纵利润的动机，是否存在舞弊风险 （二）了解企业经销模式及其对应的收入确认方法、时点、收款方式、收款流程及相关内控等内容；了解现金收款的内控流程、现金收款所发生的环节、大概占比等情况；比较前后期情况是否一致，如有重大变化，变化的理由是否合理 （三）了解零售终端企业使用的电子信息系统及其运行情况，并对电子信息系统使用情况进行抽查测试，判断其数据的可靠性 （四）对明细账与总账进行核对。获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，将总账与明细账合计数核对是否相符，如不相符，查明原因 （五）通过数据间的关联关系，运用分析程序发现异常变动并查明原因 1.比对分析本期与上期经销模式的变化及变化原因，比如直营、加盟、电商等店面的数量、供货单价等变动情况，对异常情况进行分析； 2.结合企业具体经销模式分析本期与上期现金收入的占比情况，如出现异常波动需查明原因； 3.比对分析各类主营业务收入本期与上期的波动情况及趋势，结合市场、销售等方面情况分析波动是否合理； 4.比对分析重要产品本期与上期的毛利率，与同行业企业的毛利率水平，分析毛利率的波动幅度是否合理 （六）细节测试 1.抽取一定数量（或某个店面某几天）的终端收款凭证，审查存货出厂发运凭证、品名、数量等是否与销售发票、记账凭证、收款金额一致，检查收入的完整性； 2.抽查本期一定数量（或某个店面某几天）的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、存货出厂发运凭证、终端收款凭证一致，检查收入的真实性； 3.抽查大额库存现金收入凭证，检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容 （七）截止性测式。选择资产负债表日前后若干天一定金额以上的终端销售凭证，与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与终端销售凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；抽查资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试，确定是否存在跨期现象 二、零售终端现金收款在确认收入时存在的问题 现金收款具有消费者数量众多且流动性强、现金经手人员涉及多个店面的不同人员、交易不规范的隐蔽性高、不容易留痕（与银行收款方式相比）、对其管理极大程度上依赖于企业的内控等特点，目前在确认收入时对现金收款的管理使用仍然存在以下问题： （一）财务对零售终端现金收款缺乏核对及监督 通过现金收款实现收入主要以零售企业为主，这类企业有直营、加盟、电子商务等多种销售渠道，店面数量众多，企业财务主要依赖于终端电子信息系统对销售量进行统计，但对于终端电子信息系统录入的及