初级实务--收入(销售商品收入)试卷.ppt

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具备以下特点： （1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入； （2）收入会导致企业所有者权益的增加； （3）收入与所有者投入资本无关。 【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益净流入属于营业外收入的核算内容，不属于企业的收入。 【例题·单选题】下列各项中不属于企业“营业收入”核算范围的是（　　）。 A.工业企业销售原材料 B.4S店销售小汽车 C.商贸企业销售商品电脑 D.无法查明原因的现金溢余 【答案】D 【解析】D选项属于“营业外收入”核算的范围。 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。企 【提示】如企业对售出的商品保留了与所有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制。 （三）相关的经济利益很可能流入企业。 【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。 （四）收入的金额能够可靠计量。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。 【提示】收入确认的时间： 1.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。 2.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 3.采用交款提货方式销售商品，在开出发票收到货款时确认收入。 4.采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清单时确认收入。 二、一般销售商品业务收入的处理 会计分录如下： 借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等） 　贷：主营业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　　存货跌价准备 　贷：库存商品 【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司应当编制的会计分录为： 【答案】 （1）借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　468000 　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 400 000 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　68 000 　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 （2）借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 320 000 　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 320 000 三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。 会计分录如下： 发出商品时： 借：发出商品 　贷：库存商品 如果纳税义务发生： 借：应收账款 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 满足收入确认条件时在确认收入的同时： 借：主营业务成本 　贷：发出商品 【提示】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。 【举例】A公司于2014年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 【答案】 发出商品时： 借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　17 000 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　17 000 　 【举例】承上例，假定2014年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录： 【答案】 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　60 000