第6章 国际避税和国际避税地试卷.ppt

2、消极作用： （1）避税地对经营和银行所具有的保密功能，成为纳税人利用来从事非法偷漏税活动的重要渠道，以至进行各种非法经营活动，成为国际贩毒活动的“洗钱”中心和非法所得的“安乐窝”。 （2）影响了国际资本的正常流动，造成跨国投资的分散化。而且相当一部分公司是虚构的，其目的仅仅是为了避税。 （3）国际避税地经济发展常受制于他国，处于被动地位。国际避税地吸引的大多数投资都很不稳定，投机性大，吸引的长期投资和直接投资不多。 * 六、国际避税地的评价 避税地的存在，使高税国蒙受了很大的财政损失，自然成为高税国反避税的主要对象之一。一些国际组织也从维护税收公平原则的角度，对避税地加以否定。 国际避税地具有的特殊地理和财政经济条件，并不是多数国家所具备的，因此国际避税地道路不是一般国家、特别是大国和中等国家发展经济的捷径。但是，国际避税地吸引外资的某些做法，确实值得我们的经济特区和自贸区借鉴。 * 6.3.2国际避税地避税组织：基地公司 一、基地公司的含义、特征和功能 1.什么是基地公司 基地公司是指跨国集团在高税国的母公司专门设在国际避税地的企业，一般以子公司的形式存在。 2.基地公司的特征 （1）缺乏商业意义，为国际避税或保全财产设立。 （2）具有业务虚拟化的特点 * 3.基地公司的功能 （1）作为跨国集团全球经营业务的中转环节 （2）作为跨国集团全球投资活动或资本输出输入的中转环节。 即充当集团全球所得、经营财产的囤积汇集地，国际资本流动中心，借以规避集团母公司的居民国税收、海外各子公司所在国公司税、预提税、资本利得税、一般财产税等。 * 二、基地公司的类型 1.纯粹基地公司和混合型基地公司 划分标准：是否含有集团链条中某个必要的商业功能和相关业务 纯粹基地公司：完全没有商业价值、没有产业价值链功能 混合型基地公司：：存在某些真实业务，在集团经营分工链上发挥某些功能，但同时充当全球经营和投资的财务中转环节 * 2.典型基地公司和非典型基地公司 划分标准：依据基地公司与高税国集团关联企业的资本关系而区分 * 高税国 孙公司 代替母公司返回投资 海外 子公司A 海外 子公司B 高税国 母公司 国际避税地持股公司 持有股权 持有股权、收取股息、再投资 三、基地公司的国际避税手段 1.利用跨国关联转让价格，通过虚构业务关系，将收入、所得和财产转移到基地公司账面上。 2.采取国际信托手段，构造跨国关联企业与避税地基地公司间的国际信托关系，利用信托中的税制漏洞和待遇，规避母公司居民国以及跨国集团全球子公司所在国的相关税负。 * 四、基地公司的种类 1.控股基地公司（见典型与非典型基地公司）。 2.贸易基地公司 * 韩国子公司——制造成品 美国母公司 中国子公司——制造半成品 日本子公司——产品分销 国际避税地贸易公司 高价出售 低价购买 3.投资基地公司 定义：专门从事股权二级市场交易以及非股权的各类有价证券、外汇、金融衍生品、投资证券基金等金融资产投资买卖活动的基地公司。 功能：参与金融投资，实现资产利得，则可作为基地公司所得，在国际避税地规避相关税收。 4.金融或财务基地公司 定义：专门为集团关联企业安排融资借贷业务、充当借贷中介的基地公司。 功能：将利息所得尽量安排到税负轻的国家或地区；利息支出安排到税率高扣除利益大，或利息支付预提税负轻的国家或地区使利息所得全球税负最小化。 * 5.专属保险公司 定义：又称为自保公司，专门为跨国关联企业安排保险和风险控制的基地公司。 功能：汇集分布于全球的关联保险费所得，并从中获取避税利益。 6.专利持有基地公司 定义：专门从事专利、商标、版权或其他工业品技术权利获取、利用和发放使用许可活动的基地公司。 功能：合理安排无形资产特许使用费所得的实现地点、时间，获取可观的无形资产收益，为其提供避税安排，比如将公司建立在国际税收协定丰富的国家，利用税收协定的限制或协议优惠税率。 * 7.国际航运基地公司 定义：专门为国际航运船舶提供船籍注册登记、从事船舶出租出让等活动的国际远洋航运服务的基地公司。 功能：国际航运领域主要适用居民管辖权，依据船舶国籍、实际管理机构所在地确定；因此将企业和相应船舶设立在国际避税地可以回避税收义务。 8.国际租赁基地公司 * * 复习思考题 1.避税与偷税有何不同？ 2.国际避税产生的客观原因是什么？ 3.什么是国际避税地？它有哪几种类型？ 国际信托避税，是指高税国纳税人通过建立避税地信托，在法律上实现与信托财产所有权的分离，使这部分信托财产摆脱高税国居民管辖权的直接控制。纳税人既不要迁出高税国，也不要假移居，只要委托别人在某个避税地管理其资产和所得，就可以逃避所得税、遗产税及赠与税。 国际避税活动主要与金融信托有关，受托的资产管理者一般称为信托投资公司。