第三章-财政总预算会计负债和净资产的核算精品.ppt

第四章 财政总预算负债和净资产的核算 第一节 负债的核算 财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。 与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。 它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入款和借入财政周转金。 一、与上级往来的核算 与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。 与上级往来的发生主要有两个原因： 一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款 二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等 为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辨明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。 从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。 “与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的科目。 一般情况下，“与上级往来”科目余额在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项；当“与上级往来”科目出现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项，在编制“资产负债表”时，应以负